第1（节）掌握资产负债表的概念与结构
一、资产负债表的概念
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产、负债、所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期内资产、负债、所有者权益各项目予以适当地排列，并对日常工作中形成的大量数据进行整理、加工后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表，可以了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况，企业负债和所有者权益状况；评价企业的偿债能力和筹资能力；考察企业资本的保全和增值情况；分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度；预测企业未来的财务状况和财务安全程度等。
在企业的资产负债表上，企业有多少资产、是什么资产、有多少负债、股本是多少、是谁投的资等都反映得清清楚楚。接下来，我们了解一下资产负债表的结构。
二、资产负债表的结构
资产负债表是一张静态的会计报表。它根据“资产＝负债＋所有者权益”这一基本会计方程式，依照一定的分类标准和一定的次序，把企业在一定时日的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列而成。
静态报表是指从某一时点（如“月末”、“季末”“年末”等）上来反映企业情况的会计报表。
资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计算单位；表身部分反映资产、负债和所有者权益的内容；表尾部分为补充说明。表身部分是资产负债表的主体和核心。
资产负债表的项目，可分为资产、负债和所有者权益三类，并分别结出合计金额。
资产类和负债类项目是按流动性划分的，并按流动性大小的顺序在表中排列。资产类项目按其变现及耗用的周期可分为流动资产项目和非流动资产项目，因此，流动资产项目列示在左上方，非流动资产项目列示在左下方。其中流动资产项目又按货币资金、短期投资、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、待摊费用等顺序排列；非流动资产项目按长期投资、固定资产等顺序排列。
负债类项目按其偿还期分为流动负债项目与长期负债项目。流动负债项目列示在资产负债表右上方，其下面是长期负债项目。流动负债项目又分为短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、未缴税金、未付利润、其他应缴款、预提费用等；长期负债又分为长期借款、应付债券等。
所有者权益类项目分为实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润等项目，列示在资产负债表的右下方。账户式资产负债表的简化格式如表6－１所示。
表6-1资产负债表
资产负债及所有者权益
一、流动资产
二、长期投资
三、固定资产
四、无形资产和长期待摊费用
五、其他资产
一、负债
1．流动负债
2．长期负债
二、所有者权益
3．实收资本
4．资本公积
5．盈余公积
6．未分配利润
资产总计负债及所有者权益总计
上述资产类项目金额合计数应与负债和所有者权益类项目金额合计数相等。
通过该表，可以将资产与负债进行比较，分析企业偿债能力，可以反映企业所有者权益的情况，表明投资者的投资在企业资产中所占的份额，了解权益结构情况；通过当期期末实际数与年初数的对比，可以分析企业财务状况的变动趋势。
资产负债表的格式，主要有账户式和报告式两种。按照我国现行会计制度规定，企业的资产负债表一般采用账户式。
账户式资产负债表是将资产类项目排列在表的左方，即Ｔ形账户的左方；负债和所有者权益类项目排列在表的右方，即Ｔ形账户的右方。因此，账户式资产负债表左右两边合计金额相等。
第2（节）学会编制资产负债表
资产负债表正表各项目“年初数”栏内的数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。正表各项目“期末数”栏内的数字，应按企业本期总分类账户或明细分类账户期末余额直接填列或进行分析加工处理后填列。
一、根据总分类账账户期末余额直接填列的项目
（１）“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资，本项目应根据“短期投资”账户的期末余额填列。
（２）“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额填列。
（３）“长期投资”项目，反映企业不准备在一年内变现的投资。本项目应根据“长期投资”账户的期末余额填列。
（４）“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产”账户和“累计折旧”账户的期末余额填列。
（５）“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下的借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。
（６）“其他应付款”项目，反映企业所有应付、暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费、存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。
（７）“应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资，本项目应根据“应付工资”账户期末贷方余额填列。
（８）“应付福利费”项目，反映企业提取的福利费。本项目应根据“应付福利费”账户的期末贷方余额填列。
（９）“未缴税金”项目，反映企业应缴未缴的各种税金（多缴数以“－”号填列）。本项目应根据“应缴税金”账户的期末余额填列。
（１０）“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”账户的期末贷方余额填列。
（１１）“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的借款的本息。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额填列。
（１２）“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”账户的期末余额填列。
（１３）“实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额。本项目应根据“实收资本”账户的期末余额填列。
（１４）“资本公积”项目和“盈余公积”项目，分别反映企业资本公积和盈余公积的期末余额。应分别根据“资本公积”和“盈余公积”账户的期末余额填列。
二、根据几个总分类账户期末余额相加或相减分析填列的项目
（１）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款等货币资金的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”等账户的期末余额合计数填列。
（２）“存货”项目，反映企业期末存货的实际成本，包括原材料、库存商品等。本项目根据“物资采购”、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等账户的期末借方余额填列。
（３）“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。本项目根据“待摊费用”账户的期末余额填列。“预提费用”账户有借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映。
（４）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。
三、根据总分类账户所属明细分类账户期末余额分析填列的项目
（１）“应收账款”项目，反映企业因销售产品和提供劳务而应向购买单位收取的各种款项。本项目应根据“应收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计和“预收账款”账户所属有关明细账户借方余额之和填列。
（２）“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”账户的期末借方余额填列。如“预付账款”账户所属有关明细账户有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”账户所属明细账户有借方余额的，也应包括在本项目内。
（３）“应付账款”项目，反映企业购买原材料或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计和“预付账款”账户所属有关明细账户贷方余额之和填列。
（４）“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的货款。本项目应根据“预收账款”科目的期末贷方余额填列。如“预收账款”账户所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”账户所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内填列。
【例】某公司２００２年１２月３１日全部总账和有关明细账余额如表6－２所示：
表6-2
单位：元
总账明细帐户借方余额贷方余额总账明细帐户借方余额贷方余额
现金
银行存款
短期投资
应收账款
预付账款
其他应收款
原材料
生产成本
库存商品
待摊费用
长期投资
固定资产
累计折旧
无形资产
长期待摊费用待处理
财产损益
A公司
B公司
C公司
D公司
E公司
A科室
B科室
C科室
待处理——流动资产损益
待处理——固定资产损益30000
短期借款
应付账款
预收账款
其他应付款
应付工资
应付福利费
应缴税金
应付股利
预提费用
长期借款
实收资本
盈余公积
利润分配
未分配利润
F公司
H公司
W公司
U公司
V公司
根据上述资料，编制该公司2002年12月31日的资产负债表如标6-3所示：
表6-3资产负债表
编制单位：2002年12月31日单位：元
资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数
流动资产：
货币资金
短期投资
应收票据
应收账款
减：坏账准备
应收账款净额
预付账款
其他应收款
存货
待摊费用
待处理流动资产损失
其他流动资产
流动资产合计
长期投资
固定资产：
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
固定资产清理
在建工程
待处理固定资产损失
固定资产合计
无形资产
长期待摊费用
资产总计
10150000流动负债：
短期借款
应付票据
应付账款
预收账款
其他应付款
应付工资
应付福利费
应缴税金
应付股利
其他应缴款
预提费用
其他流动负债
流动负债合计
长期负债：
长期借款
应付债券
长期负债合计
负债合计
实收资本
所有者权益
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
负债及所有者权益合计
第3（节）如何阅读资产负债表
如果你想对某企业在某一特定时期资产、负债、所有者权益等企业财务状况有个大致的了解，你可以通过阅读资产负债表来获得相关信息。不过，你得注意，资产负债表反映的只是企业在编制报表日期的财务状况，随着企业生产活动的不断进行，这张表的实质内容也在不断地发生变化。这就要求你在阅读和使用资产负债表时，一定要注意其编制日期。
下面我们来看一个简单的例子。
[案例]F公司2002年12月31日的资产负债表如表6-4所示。
表6-4资产负债表
编制单位：F公司2002年12月31日单位：万元
资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数
流动资产：
货币资金
短期投资
应收票据
应收股利
应收利息
应收账款
预付账款
应收补贴款
其他应收款
存货
待摊费用
待处理流动资产净损失
一年内到期的长期债券投资
其他流动资产
流动资产合计
长期投资：
长期股权投资
长期债券投资
长期投资合计
固定资产：
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
减：固定资产减值准备
固定资产净额
工程物资
在建工程
固定资产清理
固定资产合计
无形资产及其他资产：
无形资产
长期待摊费用
其他无形资产
无形资产及其他资产合计
其他长期资产
递延税项：
递延税项借项
资产总计
流动负债：
短期借款
应付票据
应付账款
预收账款
应付工资
应付福利费
应缴税金
应付股利
其他应缴款
其他应付款
预提费用
预计负债
一年内到期的长期负债
其他流动负债
流动负债合计
长期负债：
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款
其他长期负债
其中：住房周转金
长期负债合计
递延税项：
递延税项贷项
负债合计
所有者权益：
实收资本
减：已归还投资
实收资本净额
资本公积
盈余公积
其中：法定公益金
未分配利润
所有者权益合计
负债及所有者权益合计
你该如何看懂资产负债表并从中获得相关的财务信息？请随着我们下面的步骤，一步一步地来分析。
一、从整体上把握企业财务结构
首先，阅读表中反映资产、负债及所有者权益总额的信息，从整体上把握企业的财务结构。
看表格左下方最后一行“资产总计”，可以了解企业资产总额。资产总额是反映企业规模和财务状况的重要指标，说明企业所拥有的或控制的经济资源总体情况。了解资产总计主要是知道企业资产总额为多少，第二栏期末数与第一栏年初数增减变动的幅度及原因。报表的使用者可以看资产总计这一行，了解企业规模大小。资产总额大，则说明规模大，充足的资产不仅是自身经营活动的物质基础，也成为企业筹集资金的物质保证。
看第三、四栏上半段“负债合计”，可以了解企业面临的财务风险，说明必须在未来某个时点(通常是有确切的收款人和偿付日期)，通过转让资产或提供劳务来清偿的债务。将期末数与年初数比较，可以了解企业负债的增减变化情况，经营管理者可以着重分析变化幅度大的具体项目。需要注意的是，负债的增加对企业而言并非肯定预示了其经营业绩的滑坡，有些时候增加一定的负债是为了更好地满足经营的需要。企业在高速发展时期，需要大量的资金来满足其发展的要求，通过举债来筹集资金既可以付出较低的资金成本来筹得资金，又可以避免企业的控制权落人他人之手。在对负债项目进行分析时，要综合多个因素一起来分析。
看第三、四栏下半段“所有者权益合计”，可以了解企业财务实力。所有者权益是资产扣除负债后的净资产，说明企业投资者对本企业资产所持有的权益份额。将年末数与期初数进行比较，可以了解所有者权益的变动情况。一般而言，净资产的增加可以反映企业经营成果的优劣。注意要进一步了解企业的资本金前后期是否稳定；实收资本的增加是否与扩增股本或资本公积和盈余公积转增资本相符；资本公积的变动是否与股本溢价、接受捐赠和转增资本相符；资本公积的变动是否与利润分配和盈余公积补亏、转增资本相符。
将第一、二栏最后一行“资产总计”和第三、四栏最后一行“负债及所有者权益总计”对应来看，将看到两者是平衡的。这样正说明资产负债表所依据的是“资产=负债+所有者权益”这个会计恒等式，所以资产负债表第一、二栏项目金额总计与第三、四类项目金额总计必须相等，始终保持平衡。
二、对以下状况进一步分析
接下来，我们将所获得的总额信息换算成几个有用的比率，对企业财务状况进行更进一步的分析。