2.账簿设置任何单位均应按国家统一会计制度，结合本单位具体情况设置一套完整账簿体系，用以连续、全面、系统反映企业经济活动。常见的错弊有：
（1）账簿设置不合理，如现金、银行存款日记账采用活页账，材料等存货类资产明细账登记到三栏式账簿中等；
（2）有些需要进行明细分析的账户，未设明细账或有的需要备查登记的没有备查登记簿，不能详细反映经济活动情况；
（3）所设账簿未能形成良好账簿体系。如库存材料管理实行会计、保管各设一套库存材料明细办法，假如二者记录、反映缺乏统一协调，造成互不联系、互不衔接，不但不能提供库存材料准确信息，反而给核算与管理带来混乱与麻烦。
此错弊查证方法为：了解该单位实际情况，确定其应设置账簿；查看该单位账簿设置是否合理、恰当。
3.账簿登记账簿登记错弊一般属于工作疏忽或熟练程度不够造成的。一般有：手工记账单位数字和文字书写不规范，如空距超过或小于1／2；未按规定笔墨登记账簿；发生隔页、跳行情况；错记、漏记；未按规定结出账户余额。
查证时，按会计操作规程要求查阅。对错记、漏记一般可采用下列方法查找：
（1）如推测可能是错记的差错，就可用“二除法”、“九除法”查找。譬如：不平衡的差数是2的倍数，可能是借贷记在同一方向了；如果不平衡的差数能被9除尽，可能是把数字以大记小，例如将63记成36，或以小记大，例如将18记成81。
（2）按照原来账务处理的顺序，从头到尾进行普遍核对，看其有否漏记、重记和错记。
（3）与原来账务处理的顺序相反，从尾到头进行普遍检查，以找出差错所在。
（4）根据差错的具体情况，对账簿记录中的某些部分进行检查。如果差错的数字只是角位、分位，或者只是整数，就可以专查角位、分位或整数位的数字。
4.会计结账会计期末，需进行结账，以便总结特定时期或时点的经济活动情况，考核经营成果，编制会计报表。容易出现的错弊是：
（1）结账前未将应属本期经济事项全部登记入账，如待摊费用、预提费用未按期摊提；
（2）人为推迟收入入账时间等，以达到调节利润目的；
（3）结账时间不合规定，人为提前或拖延结账时间，用来人为调节有关财务信息。
查证此错弊时，看待摊费用及预提费用期末余额与期初数是否有变化，变化趋势是否合理；检查产品出库数量，看有无隐瞒收入；检查相邻两月月初及月末记账凭证日期，看有无未按期结账行为。
出纳账务处理
1.出纳账务处理程序
会计账务处理程序，又称“会计核算形式”、“会计核算组织程序”，是指以账簿体系为核心，将会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织形式。在会计核算工作中，设置会计账户、填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表等会计方法不是杂乱无章、孤立运行的，而是相互联系、有机结合的。编制会计报表的资料主要来源于账簿，账簿的登记依据是会计凭证，账簿的种类、格式又决定着会计凭证的种类和格式。每个单位都应结合自身经济活动的特点、规模和业务量的大小及会计人员力量等设计科学的账务处理程序，以利于做好会计核算工作。
目前，我国常用的会计账务处理程序主要有以下几种：
（1）记账凭证账务处理程序；
（2）科目汇总表账务处理程序；
（3）汇总记账凭证账务处理程序；
（4）日记总账账务处理程序；
（5）多栏式日记账账务处理程序。
各种会计账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同，但是，出纳业务处理的步骤基本上一致，其基本程序如下：
（1）根据原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证；对于转账投资有价证券业务，还要根据原始凭证或汇总原始凭证直接登记有价证券明细分类账（债券投资明细分类账、股票投资明细分类账等）。
（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账。
（3）现金日记账的余额与库存现金每天进行核对，与现金总分类账定期进行核对；银行存款日记账与开户银行出具的银行对账单逐笔进行核对，至少每月一次，银行存款日记账的余额与银行存款总分类账定期进行核对；有价证券明细分类账与库存有价证券要定期进行核对。
（4）根据现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账、开户银行出具的银行对账单等，定期或不定期编制出纳报告，提供出纳核算信息。
2.出纳账务处理过程
出纳账务处理的程序主要包括4个方面：即填单、记账、对账、结账等。
（1）填单
填制各种原始凭证和记账凭证，其填制方法的各种技巧可以参见本书第二章关于出纳凭证的各种填制技巧。
（2）记账
各种经济业务在编制记账凭证以后，记账人员就应按照记账凭证的内容记入有关账户，这个记账步骤通常叫做“过账”。在实际工作中，出纳人员应根据审核无误的收款凭证和付款凭证及时准确地登记“现金”、“银行存款日记账”和有关有价证券库存明细账（其他账由不从事出纳工作的财会人员登记），并且将每日结出的“现金日记账”的余额与实际库存现金数核对，结出银行存款的收入（借方）合计与付出（贷方）合计以及当期余额，出具“出纳对账单”与总账会计对照。
出纳过账的总的要求是：登记时必须做到内容完整，摘要清楚，便于查阅，不重记、不漏记、不错记、按期结算，不拖延积压，发生记录错误必须按规定的方法更正，从而使账目既能明确经济责任，又清晰美观。出纳过账，即出纳登记日记账，其具体要求及方法如下：
①登记账簿，必须以审核无误的会计凭证为依据
出纳在办理收、付款时，应当对收款凭证和付款凭证进行仔细复核，并以经过审核无误的收、付款记账凭证和其所附的原始凭证作为登记日记账的依据，将凭证的日期、种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚，登记及时，字迹完整。
登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明所记账簿的页数，或画登账符号“√”，表示已经记账，避免重记、漏记。
②书写规范，逐页顺序进行连续登记
登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的书写账簿除外）或者铅笔书写。但下列情况，可以用红墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在三栏式账页中的余额栏前，如未印明余额方向的，可在余额栏内登记负数余额；结账时画线；会计制度中规定用红字登记的其他记录。
账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格或越格错位，书写文字应紧靠左线，书写数据就紧靠底线，字体大小一般应占格宽的一半，以便出现差错时按规定方法改错。
各种账簿接页次顺序连续登记，不能跳行、隔页，如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。每一账页记满，要结转下一页时，应结出本页发生额合计数及结余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。
③逐笔、序时登记日记账，做到日清月结、账款相符。出纳日记账必须逐日逐笔进行序时登记
现金日记账登记。按照会计制度规定，现金日记账由经管现金的出纳员根据审核后的现金收、付款凭证进行逐笔序时登记。即三栏式现金日记账的“借方（收入）”栏，应根据现金收款凭证登记；“贷方（支出）”栏应根据现金付款凭证登记。由于从银行提取现金业务，只填银行存款付款凭证，不填现金收款凭证，因此，从银行提取现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记“借方（收入）”栏。
银行日记账的登记。银行存款日记账是逐日逐笔记录一个单位银行存款收付及结存情况的账簿。国家统一会计制度规定，企事业单位应按开户银行、其他金融机构、存款种类及货币种类，分别设置银行存款日记账，所设置的银行存款日记账，由出纳人员根据审核合法的银行存款收付凭证（包括现金付款凭证中的存款业务）和原始凭证，按照业务的发生额和结存额登记，以便随时掌握银行存款的收支动态和结存余额。有外币存款的企业，应分人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
每日营业终了，应分别计算当日的现金、银行存款各自的收入和付出的合计数，以及账面结余数，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，银行存款的结余数则应定期与银行对账单核对。每日按照下列公式核对：
本日余额＝昨日余额数＋本日收入金额合计数－本日付出金额合计数
结出当天的账面余额，再与实存数进行核对。
出纳日记账除了必须逐日结出余额，每月末还要按规定结账。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“√”表示。在任何情况下，出纳日记账不得出现贷方余额（或红字余额）。
实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。但是，现金日记账和银行存款日记账的打印，由于受到打印机条件的限制，可采用计算机输出的活页账页装订成册，要求每天登记并打印，每天业务较少、不能满页打印的，可按旬打印输出。一般账页可以根据实际情况和工作需要按月或按季、按年打印；发生业务多的账簿，可满页打印。
账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照正确的方法进行更正。
3.结账
所谓结账，就是把一定时期（月、季、年）内所发生的经济业务全部登记入账后，计算并记录各种账簿的本期发生额和期末余额，进行试算平衡，并结转下期或下年度账簿的一种账务处理方法。
出纳员将本期所发生的所有资金收付业务全部登记入账并经对账确认无误后，计算出本期内现金和银行存款的收入总额、支出总额和期末余额，以了解本单位在本会计期内货币资金的全部收付情况和期末结存情况，为编制会计报表提供依据。结账前，出纳人员应首先查明本会计期内（当天、当月、当季、当年）所发生的所有款项收付业务是否都已取得原始凭证，是否都己编制收付款凭证并已登记入账，是否账证、账账、账实相符，对于在对账过程中发现的各种问题，应及时处理解决后才能结转。结账的时间主要有日结、月结、年结等。
（1）日结
每日业务终了，出纳员逐笔、顺序地登记完现金日记账、银行存款日记账后，应结出本日余额，现金日记账余额应与当日库存现金核对。
（2）月结
办理月结，应在各账户最后一笔记录下面划一道通栏粗红线表示本月业务结束，在红线下结算出本月发生额及月末余额，如无余额，应在“借”或“贷”栏内注明“平”字并在余额栏内标注“0”或“√”符号）并在摘要栏内标明“本月合计”或“月发生额及余额”字样，然后在下面再划一通栏红线，表示完成月结工作。
（3）季结和年结
办理季结或年度结账时，应在季末或年末月份月结数下，结算本季或本年合计数及季末余额，并在摘要栏内写明“本年或本年合计”或“×季度或年度发生额及余额”字样，如为季结在其上下各划一道通栏红线；如为年结，将年末借（或贷）方余额，引入下一行贷（或借）方栏内，并在摘要栏内注明“年末余额”字样，将年末借（或贷）方余额，引入下一行的贷（或借）方栏内并在摘要栏内注明“结转下年”字样，最后加总借贷双方各自合计数（借贷双方的合计数应平衡），再在合计数下划两道通栏红线以示封账。
（4）更换新账簿
在年度换账簿时，应同时在下年新账中相应账户的第一页第一行标明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年的年末余额直接记入新账的“余额”栏内，同时标明余额方向。
4.对账
出纳人员保证日记账真实性、准确性的主要方法是定期地对账和结账，发现和改正错误的账簿记录，做到账实相符，账证相符，账账相符，账表相符。
对账，是指通过会计账簿记录的有关金额数量与库存实物、货币资金，往来单位或个人进行相互核对，保证账证、账账、账实相符的一项基础工作。在出纳工作中，由于各种原因，难免会发生记账、计算等方面的差错，造成账实不符的情况，因此，出纳人员应进行账簿记录的核对，保证出纳信息的真实、准确。
对账工作主要包括以下四个方面的内容：
（1）账证核对
账证核对是指将现金和银行存款日记账与有关会计凭证（收款凭证、付款凭证及其所附的原始凭证等）相核对。这种核对一般是在日常编制凭证和记账过程中进行的。月末，如果发现账证或账账不符时，就应重新进行账证的核对，核对时，将凭证和账簿的记录内容、数量、金额和会计科目等相互对照，以保证两者相符。
（2）账账核对
账账核对是指在账证核对的基础上，各种账簿之间的有关核算指标的核对。对于出纳员而言，主要是现金日记账和银行存款日记账的期末余额和现金、银行存款总账的期末余额相互核对。
（3）账实核结
账实核结是指在账账核对基础上，将各种财产物质的账面余额与实存数项核对。出纳员主要是对现金日记账账面余额与实际库存现金数相核对（每天进行），银行存款日记账账面余额与银行对账单余额核对（一般在月终后），如月底对账单与日记账余额不一致时，应先编制“银行存款余额调节表”将未达账项调整一致，若还不一致，应与银行共同核对，解决问题，保证账实相符。
（4）账表核对
账表核对是指将每一会计期间的出纳报告表中的数字同据以编制出纳报告表的账簿中的有关数字进行核对，要求账表相符。通过对账，如果发现不平衡或不相符的情况，出纳人员应采用正确的方法迅速查明原因，并按规定及时予以更正或解决。
出纳的凭证详解
通过前面的学习，我们了解到会计凭证常常分为原始凭证和记账凭证两种类型，那么究竟这两种凭证有什么用途，在出纳工作中具有什么样的作用和意义呢？
原始凭证
原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料。原始凭证记载着大量的经济信息，又是证明经济业务发生的初始文件，与记账凭证相比较，具有较强的法律效力，所以它是一种很重要的凭证。
原始凭证的分类
原始凭证按其形成，分为以下几种：
1.外来原始凭证
外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时从外部单位取得的原始凭证。如购货时取得的发货票、付款时所取得的收据等。
2.自制原始凭证