1.流动负债概述
2.短期借款的核算
3.应付票据的核算
4.应付账款、预收账款和其他应付款的核算
5.应付职工薪酬的核算
6.应缴税费的核算
7.其他流动负债的核算
本章导读
8.1 流动负债概述
8.1.1 负债的概念及特征
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债一般具有以下几个基本特征。
（1）负债是由于过去的交易或事项形成的由企业承担的现时义务。例如，赊购商品或接受劳务产生的应付账款或应付票据，从银行贷款产生的长期借款和短期借款等。这里应注意的是，“现时义务”不同于“未来承诺”，如果仅仅是企业管理层决定今后某一时间购买资产，其本身并不产生现时义务。一般情况下，只有在资产已经交付时才产生义务。预期在将来要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理，如企业与供货单位签订的供货合同，在未实际发生交易前就不能作为负债处理。
（2）现时义务的履行通常导致企业未来经济利益的牺牲或丧失。现时义务的履行，可采取多种方式，如支付现金，转让其他资产，提供劳务，以其他义务替换该项义务，将该项义务转换为权益，等等。当然，现时义务的履行也可以采取上述方法以外的方法了断，如其债权人减免或放弃此项权利等。
（3）负债通常是在未来某一时日通过转移资产（包括现金和其他资产）或提供劳务等方式来清偿。负债必须按期偿还，在大多数情况下，负债要用货币清偿；有些情况下，企业也可以用商品等实物资产或者通过提供劳务的方式来清偿，有些负债还可以通过举借新债或转化为业主权益来了结。总之，负债清偿会导致企业未来经济利益的流出。
（4）负债是能用货币确切计量或合理估计的债务，也就是说，负债通常都有一个可确定的到期须偿付的金额，或者虽无确切的金额，但可以通过合理的判断进行正确的估计。
（5）负债一般都有确切的债权人和偿还日期，但这并不是确认负债的必要条件。只要债权人和偿付日期可以通过合理估计加以确定，即使在尚不知道具体债权人和偿付日期的情况下，亦可确认负债。
8.1.2 负债的分类
1.负债按其流动性的不同，分为流动负债和非流动负债
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
这里所讲的“营业周期”，是指企业在正常的生产经营过程中从取得存货、购买劳务一直到销售商品和劳务，最后收取货款和劳务款的这一段时间跨度。流动负债一般包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
2.负债按其是否直接用货币偿付，分为货币性负债和非货币性负债
货币性负债是指企业将来直接用货币偿付的债务，如短期借款、应付票据、应付账款、应付债券等。
非货币性负债是指企业将来以实物及其他非货币性资产偿付的债务，如预收账款等。
3.负债按其是否需要担保，分为有担保负债和无担保负债
有担保负债是指企业以特定财产作为担保品，以保证其归还的负债，可分为不动产抵押负债、动产抵押负债及有价证券抵押负债。
无担保负债是指企业不以特定财产作为担保品的负债，通常靠企业的信用形成的负债。
8.1.3 流动负债的分类
流动负债一般根据其金额确定性程度的大小划分为以下三类。
（1）应付金额肯定的流动负债。这类流动负债一般在确认一项义务的同时，根据合同、契约或法律的规定具有确切的金额、债权人和付款日，到期必须偿还。如企业由于购入材料按照合同确定的交易额开出承兑商业汇票，这一负债具有确定的金额、偿还日期和确定的债权人（卖方），如短期借款、应付账款、应付票据、预收账款等，这类流动负债可以较为精确地计量。
（2）应付金额视经营情况而定的流动负债。这类流动负债需待企业在一定的经营期末，视该经营期的经营情况才能确定负债金额，在该经营期末结束前，负债金额不能用货币计量。如应交所得税、应付投资者的利润等，必须到一定的会计期间终了计算出经营损益后才能确定应交多少所得税以及应分配给投资者的利润。
（3）应付金额应予估计的流动负债，也称或有负债。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。也就是说，或有负债的存在与否以及偿付金额、受款人和偿付日期主要取决于有关的未来事件是否发生，因而在目前带有很大的不确定性。简言之，或有负债是一种可能存在也可能不存在的债务责任。包括对外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。
8.1.4 流动负债的计价
为了保证会计信息的质量，应对负债进行正确计价。由于负债是企业现在承担但将来偿付的经济义务，从理论上说，应当考虑货币的时间价值，在其发生时按照未来应偿付金额的现值计价入账。但是，由于流动负债涉及的期间一般较短（通常少于1年），其到期价值与现值往往差别不大，实务中，各项流动负债应按取得时的实际发生额入账，如短期借款、应付票据应按借款本金或票据面值入账。
8.2 短期借款的核算
8.2.1 短期借款的概念
短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营的资金需要而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。短期借款的利息，应作为财务费用计入当期损益。
8.2.2 短期借款的账务处理
为了核算和监督企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款，企业应设置“短期借款”科目。“短期借款”科目属于负债类科目，其贷方登记企业取得的各种短期借款，借方登记企业归还的各种短期借款，期末余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的各种短期借款的本金。企业的短期借款应当按照不同的债权人分别设置明细账，并且按照借款种类进行明细核算。
（1）企业在借入各种短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。
（2）发生的短期借款利息，作为一项筹资费用，应计入财务费用，在会计核算上分别按以下情况进行处理。
①如果企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额不大，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
②如果短期借款的利息是按季度或半年度支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一并归还，并且数额较大的，应按月计提计入当期损益。计提时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付时，按已经计提的利息金额，借记“应付利息”科目，按实际支付的利息金额与已经计提的利息金额的差额（即尚未计提的部分），借记“财务费用”科目，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”科目。
（3）短期借款到期，企业应及时归还。归还借款本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
例8－1 明华公司因生产经营的临时需要，于2007年4月1日向其开户银行借入款项1000000元，年利率6%，期限3个月，利息到期一次支付，企业按月计提利息费用。该公司应编制如下会计分录。
①4月1日借入款项时：
借：银行存款1000000
贷：短期借款1000000
②4、5、6月末分别计提当月利息费用时：
借：财务费用5000
贷：应付利息5000
③7月1日还本付息时：
借：应付利息15000
短期借款1000000
贷：银行存款1015000
8.3 应付票据的核算
8.3.1 应付票据的概念
应付票据是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的书面证明。凡到期日在一年或一个经营周期以内的应付票据，称为短期应付票据，属于流动负债；反之，到期日在一年或一个经营周期以上的应付票据，称为长期应付票据，属于长期负债。
在我国，应付票据是指因企业赊购材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。由于应付票据的期限较短，无论是否带息，一般按其面值入账。
8.3.2 应付票据的账务处理
为了核算和监督由于真实交易关系或债权债务关系而开出、承兑的商业汇票，企业应设置“应付票据”科目。该科目属于负债类科目，其贷方登记企业开出、承兑的商业汇票的本息，借方登记企业支付到期票据的本息，期末一般为贷方余额，表示企业持有尚未到期的应付票据的本息。
企业应当设置“应付票据备查簿”详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
1.带息应付票据的处理
应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。企业开出承兑商业汇票时，借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。对于票据的应付利息，通常企业在期末编制财务报表时，按照票据的票面价值和票据上规定的利率计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记“应付票据”科目，按未计提的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
例8－2 光明公司于2008年9月1日购入一批原材料，价款200000元，增值税为34000元，签发一张金额为234000元、期限为6个月、年利率为9%的带息商业承兑汇票。
该公司按实际成本计价，则该公司应编制如下会计分录。
（1）2008年9月1日购入原材料时：
借：原材料200000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000
贷：应付票据234000
（2）2008年12月31日，应计提4个月的利息费用7020（234000×9%×4/12）元
借：财务费用7020
贷：应付票据7020
（3）2009年3月1日票据到期时偿还本息：
借：应付票据241020
财务费用3510
贷：银行存款244530
2.不带息应付票据的处理
不带息应付票据，其到期值就是票据面值。对于不带息应付票据，企业应按开出、承兑的商业汇票金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费”等科目，贷记“应付票据”科目。到期时偿还本金。
例8－3 长河公司于2009年3月1日购入一批原材料，价款50000元，增值税为8500元，签发一张金额为58500元、期限为3个月的不带息银行承兑汇票。该公司按实际成本计价。假定该公司按材料价款的1%支付银行承兑汇票的手续费，则该公司应编制如下会计分录。
（1）2009年3月1日购入原材料时：
借：原材料50000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
贷：应付票据58500
（2）支付银行承兑汇票的手续费时：
借：财务费用500
贷：银行存款500
（3）2009年6月1日票据到期时偿还本金：
借：应付票据58500
贷：银行存款58500
3.逾期应付票据的处理
企业开出、承兑的商业承兑汇票到期不能按时支付票款，应将应付票据账面价值转入应付账款核算；双方协商后重新签发票据清偿原应付票据的，再从应付账款转入应付票据核算。银行承兑汇票到期不能按时支付票款，承兑银行除凭票向持票人无条件支付票款外，对出票人尚未支付的票款转作逾期贷款处理，并按一定利率计收利息，企业应将应付票据转入短期借款核算，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
例8－4 根据例8－2，如果2009年3月1日票据到期时公司无力偿还本息且没有签发新的票据，则应编制如下会计分录。
借：应付票据241020
财务费用3510
贷：应付账款244530