资本公积从形成来源上看，是企业非收益转化而形成的资本，而不是由企业实现的利润转化而来。从本质上讲，资本公积属于投入资本范畴，但它与实收资本又有所不同，实收资本一般是投资者投入的为谋求价值增值的原始投资，属于法定资本，并与企业的注册资本相一致，因此，它无论是在来源上，还是在金额上，均有比较严格的限制。资本公积不仅在金额上无严格的限制，而且在来源上也较为多样，它可以是投资者的额外投入，也可以是其他方式所形成。
根据我国《公司法》等有关法规规定，资本公积的用途主要用于转增资本（或股本）。
但是，法定公积金（包括资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。资本公积由全体投资者共同享有，因此，资本公积在转增资本（或股本）时，应按各个投资者在企业实收资本中所占的投资比例计算的份额，分别转增各个投资者的投资金额。资本公积转增资本并不会改变企业的所有者权益总额，但它可以改变企业的资本结构。资本公积金不得用于弥补公司的亏损。
10.3.2 资本公积的核算方法
为了核算和监督资本公积的形成及其使用情况，企业应设置“资本公积”科目。它属于所有者权益类科目。贷方登记各种不同来源所形成的资本公积；借方登记资本公积的减少数额；期末贷方余额反映企业实有的资本公积。本科目应当分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。
1.资本溢价（或股本溢价）的核算方法
资本溢价是指投资者投入企业的出资额超过其在企业注册资本中所占份额的部分。对于一般企业，如有限责任公司，投资者依其出资份额对企业经营决策享有表决权，依其所认缴的出资额对企业承担有限责任。在企业创立时，投资者认缴的出资额通常与其在企业注册资本中所占有的份额相一致，投资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目，不会产生资本公积。但在企业重组或有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。这是因为，在企业正常经营过程中投入的资金即使与企业创立时投入的资金在数量上一致，但其获利能力却不一致。企业创立时，要经过筹建、试生产经营、为产品寻找市场、开辟市场等过程，从投入资金到取得投资回报，这中间需要许多时间，并且这种投资具有风险性，在这个过程中资本利润率很低。而企业进行正常生产经营后，在正常情况下，资本利润率往往高于企业初创阶段。而这高于初创阶段的资本利润率是由初创时必要的垫支资本带来的，企业创办者为此付出了代价。因此，相同数量的投资，由于出资时间不同，其对企业的影响程度不同，由此而带给投资者的权利也不同，往往前者大于后者。所以，新加入的投资者需要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。此外，不仅原投资者原有投资在质量上发生了变化，而且在数量上也可能发生变化，这是因为企业经营过程中实现利润的一部分，留在企业已形成留存收益，而留存收益也属于投资者权益，但其未转入实收资本。新加入的投资者如与原投资者共享这部分留存收益，也要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。因此新加入的投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。
股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。
股份有限公司股票溢价发行的原因是多方面的，其中既有资金供求关系的原因，也有不同投资者对股票价值的评估不同的原因，还有补偿原有投资者在企业资本公积和留存收益中享有的权益以及补偿未确认的自创商誉的原因等。股本溢价的具体核算方法详见10.2节，这里不再赘述。
现举例说明资本溢价的核算方法。
例10－16 某有限责任公司原由甲、乙两公司各自出资10000000元而设立，设立时的实收资本为20000000元。经过两年的经营，该企业的盈余公积和未分配利润合计为4000000元。这时又有投资者丙公司有意加入该企业，并表示愿意出资12000000元而仅占该企业股份的1/3。企业已收到丙公司投入的资本，并存入开户银行。作会计分录如下：
借：银行存款12000000
贷：实收资本——丙公司10000000
资本公积——资本溢价2000000
2.其他资本公积的核算方法
其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。例如，采用权益法核算长期股权投资时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动产生的利得和损失等。
其他资本公积的具体账务处理方法如下。
1）采用权益法核算的长期股权投资
企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，企业应按持股比例计算其应享有的被投资单位所有者权益的增加数额，借记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；如果是损失，则应作相反的会计分录。企业处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
2）以权益结算的股份支付
企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。
3）存货或自用房地产转换为投资性房地产
企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
企业将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务收入，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。
4）可供出售金融资产公允价值的变动
可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，公允价值变动形成的损失，作相反的会计分录。
5）金融资产的重分类
企业将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，对于原计入资本公积的金额，应分别不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目；没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当仍然记入“资本公积——其他资本公积”科目，在处置该项金融资产时转出，计入当期损益，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目，并在该项可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”科目，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。
现举例说明其他资本公积的核算方法。
例10－17 某企业于2007年1月1日向甲公司投资4000000元，拥有甲公司有表决权资本的25%，并对甲公司产生重大影响，因而对甲公司的长期股权投资采用权益法核算。
2007年12月31日，甲公司净损益之外的所有者权益增加了1000000元。假定除此之外，甲公司的所有者权益没有变化，其资产的账面价值与公允价值一致。作会计分录如下：
借：长期股权投资——甲公司（其他权益变动）250000
贷：资本公积——其他资本公积250000
例10－18 某企业将一栋自用的房屋转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该房屋的账面原价为2800万元，累计已提折旧1200万元，未计提减值准备，转换日的公允价值为1800万元。作会计分录如下：
借：投资性房地产——成本18000000
累计折旧12000000
贷：固定资产28000000
资本公积——其他资本公积2000000
例10－19 2008年6月30日，某企业持有的可供出售金融资产——W公司股票的公允价值为720000元，其账面余额为660000元，假定不考虑其他因素。作会计分录如下：
借：可供出售金融资产——W公司股票（公允价值变动）60000
贷：资本公积——其他资本公积60000
例10－20 某企业于2008年9月1日将其持有至到期投资——S公司债券重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该债券的账面余额为826000元，其中成本为780000元、应计利息为46000元，已计提的减值准备为50000元，其公允价值为838000元。作会计分录如下：
借：可供出售金融资产838000
持有至到期投资减值准备50000
贷：持有至到期投资——S公司债券（成本）780000
——S公司债券（应计利息）46000
资本公积——其他资本公积62000
3.资本公积转增资本的核算方法
企业经股东大会或类似机构决议，将资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目及其所属明细科目。
现举例说明资本公积转增资本的核算方法。
例10－21 某企业经股东大会决议，将资本公积3000000元转增资本，已按法定程序办妥增资手续。作会计分录如下：
借：资本公积3000000
贷：实收资本3000000
10.4 留存收益的核算
10.4.1 留存收益概述
1.留存收益的概念
留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润，它与实收资本和资本公积的区别在于，实收资本和资本公积来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业的资本增值，是企业经营所得净收益的积累。