学习目标
学习本章后，你应当能够：
描述各种流动负债的核算内容；
对各种流动负债进行会计处理；
计算本期应交的各种税费并进行会计处理；
描述各种长期负债的确认；
对各种长期负债进行会计处理。
11.1 流动负债
11.1.1 负债概述
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。在资产负债表上，企业的负债按照其流动性分为流动负债和非流动负债两大类别。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：
①预计在一个正常营业周期中清偿；
②主要为交易目的而持有；
③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；
④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
企业的流动负债主要包括短期借款、以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。企业的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。
负债按其与金融市场的相关性又可分为金融负债和非金融负债。金融负债是指企业的下列负债：①向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；②在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身也就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。企业确认的金融负债以外的其他负债为非金融负债。
企业应当结合自身业务特点和风险管理的具体要求，将承担的金融负债在初始确认时划分为以下两类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；②其他金融负债。
企业对上述金融负债的分类一经确定，不得随意变更。
11.1.2 短期借款
短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。
短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。
企业向银行或其他金融机构等借入的各种借款，不论是用于企业的生产经营过程，还是用于购建固定资产，或者其他用途，只要借款期限在1年以下，都属于短期借款的核算内容。
为了核算企业短期借款的借入、归还及结存情况，应设置“短期借款”账户，并按借款种类、贷款人和币种设置明细账。
企业从银行借入的各种短期借款，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，企业应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。
例11－1 甲公司于20×7年4月1日借入短期借款40000元，期限为6个月，年利率为6%，利息按季支付。甲公司会计处理如下。
①4月1日借入款项
借：银行存款40000
贷：短期借款40000
②4月至5月，预提当月利息费用200元（40000×6%/12）
借：财务费用200
贷：应付利息200
③6月末支付本季利息
借：应付利息400
财务费用200
贷：银行存款600
④10月1日偿还借款
借：短期借款40000
贷：银行存款40000
11.1.3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，可以进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
1.交易性金融负债
满足以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性金融负债。
①取得或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。
②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
③属于衍生工具。但不包括被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具。
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
企业不能随意将某项金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，除非直接指定能够产生更相关的会计信息。
对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具而言，如果不是以下两种情况，那么企业可以将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：
①嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；
②类似混合工具所嵌入的衍生工具，明显不应当从相关混合工具中分拆，例如，嵌在客户贷款中的、允许借款人以大致等于贷款摊余成本的金额提前还款的权利。
此外，按金融工具确认和计量准则规定应将某嵌入衍生工具从混合工具中分拆，但分拆时或后续的资产负债表日无法对其进行单独计量的，应将整个混合工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
3.以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融负债的会计处理
（1）确认和终止确认
企业应在成为金融工具合同的一方并承担相应现时义务时，将其确认为一项金融负债；在金融负债的现时义务全部或部分已经解除时，终止确认该金融负债或其一部分。
企业确认金融负债或终止确认金融负债要考虑不同的情形，应当分析交易的法律形式和经济实质。
①企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付债务的义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产。
②企业（债务人）与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同，应当终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。其中，“实质上不同”是指按照新的合同条款，新金融负债未来现金流量现值与原金融负债的剩余期间现金流量现值之间的差异至少相差10%。
③企业回购金融负债一部分的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。
（2）初始计量和后续计量
企业对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用于发生时直接计入当期损益。
企业因以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关的以外应当计入当期损益。
（3）会计核算
企业应当设置“交易性金融负债”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该科目可按交易性金融负债类别，分别设“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。
①企业承担交易性金融负债，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——本金”科目。
②资产负债表日，按企业交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目；交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债——公允价值变动”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反会计分录。
③处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
例11－2 甲公司20×6年10月1日，投资260000元购买乙公司的债券。该债券在20×6年12月31日的公允价值为265000元，在20×7年6月30日的公允价值为255000元。20×7年7月5日，甲公司以254000元的价格将该债券卖给乙公司。假设甲公司打算短期持有乙公司的债券，希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，乙公司将对甲公司的负债划分为交易性金融负债。乙公司会计处理如下。
①20×6年10月1日，乙公司按公允价值计量该交易性金融负债
借：银行存款260000
贷：交易性金融负债——本金260000
②20×6年12月31日
借：公允价值变动损益5000
贷：交易性金融负债——公允价值变动5000
③20×7年6月30日
借：交易性金融负债——公允价值变动10000
贷：公允价值变动损益10000
④20×7年7月5日购回债券
借：交易性金融负债——本金260000
贷：交易性金融负债——公允价值变动5000
银行存款254000
投资收益1000
借：公允价值变动损益5000
贷：投资收益5000
11.1.4 应付票据
应付票据是指企业签发的允诺在不超过一年内按票据上规定期限支付一定金额给持票人的一种书面证明。从理论上讲，应付票据包括的内容很多，如支票、本票和汇票。但在我国会计实务中，应付票据仅指应付商业汇票。
企业应设置“应付票据”账户，用于核算购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。为了加强对应付票据的管理，企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
1.应付票据签发与支付的会计处理
应付票据一般按票面价值入账。企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“在途物资”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。
支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。
2.带息应付票据利息的会计处理
我国商业汇票的期限较短，对于带息票据，企业通常在期末按照票据的票面价值和票据上规定的利率计算并预提应付利息。按计算的利息数额，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。
例11－3 甲公司20×7年5月1日购进一批原材料，不含税价格200000元，增值税率17%，开出一张期限为4个月的等值商业承兑带息票据，年利率为8%。甲公司会计处理如下。
①20×7年5月1日购进材料
借：原材料200000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000
贷：应付票据234000
②20×7年6月30日计算2个月应计利息
借：财务费用3120
贷：应付利息3120
③20×7年9月1日到期付款
借：应付票据234000
应付利息3120
财务费用3120
贷：银行存款240240
3.逾期应付票据的会计处理
应付票据到期，如企业无力支付票款，则应根据不同的商业汇票做不同的处理。采用商业承兑汇票进行结算，由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据科目的账面余额转入“应付账款”科目，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。付款人应将“应付票据”科目的账面余额转入“短期借款”科目，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
11.1.5 应付账款
应付账款指因企业购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。企业应按供应单位设置应付账款明细账，进行明细核算。
企业应设置“应付账款”账户，用来核算因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。借方登记企业已经支付的应付账款数，贷方登记因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项数，余额在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。
有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，使企业无法支付这笔应付款项，这笔无法支付的应付账款应作为企业的利得处理，直接计入当期损益，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
例11－4 甲公司20×7年1月15日从乙公司赊购一批原材料，不含税价格30万元，增值税率17%。双方约定在1个月内付款。但甲公司到2月15日无法全额支付这笔款项，于是开出一张面值20万元、期限半年的不带息商业汇票予以抵偿，其余用银行存款支付。甲公司会计处理如下。
①20×7年1月15日，赊购时
借：原材料300000
应交税费——应交增值税（进项税额）51000
贷：应付账款——乙公司351000