学习目标
学习本章后，你应当能够：
解释资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表之间的逻辑本原关系；
说明资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的结构；
正确编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表；
了解附注披露的内容；
运用会计准则进行会计政策、会计估计变更及会计差错更正；
运用会计准则进行资产负债表日后事项的会计处理；
运用会计准则进行关联方关系及其交易的会计信息披露；
认识分部报告的作用，并恰当确定报告分部，提供分部信息。
14.1 财务报告概述
会计披露起源于复式簿记，由于会计环境的变化，其先后经历以账簿为主体、财务报表及现代的财务报告披露为主体的发展阶段。现代的企业会计披露作为会计循环中重要的程序之一，通过对日常核算的资料进行整理、分类、计算、汇总等编制成财务报表，为企业现实和潜在的投资者、债权人和其他信息使用者提供总括性的信息资料，以帮助他们作出合理的决策。
14.1.1 财务报表的构成
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。在财务报表的列报中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。
为了达到财务报表决策有用和评价企业管理层受托责任的目标，一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。
想一想：4张财务报表生成的会计信息之间存在什么样的逻辑关系？
14.1.2 财务报表的分类
财务报表可以根据需要，按照不同的标准进行分类。
①按照财务报表反映的内容，可以分为动态财务报表和静态财务报表。
动态财务报表是反映一定时期内资金耗费和收回的报表，如利润表、现金流量表、所有者权益变动表；静态财务报表是指综合反映一定时点资产、负债和所有者权益的财务报表，如资产负债表。
②按照财务报表的编报时间，可以分为月报、季报、半年报和年报。
月报要求简明扼要，及时反映；年报要求揭示完整，反映全面；季报在会计信息详细程度方面介于月报和年报之间。一般来说，半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务报告。
③按照财务报表的编制单位，可以分为单位财务报表和汇总财务报表。
单位财务报表是由企业在自身会计核算的基础上，对账簿记录进行加工而编制的财务报表，以反映企业本身的财务状况和经营成果；汇总财务报表是指由企业主管部门或上级机关，根据所属单位报送的财务报表，连同本单位财务报表汇总编制的综合性财务报表。
④按照财务报表各项目所反映的数字内容，可以分为个别财务报表和合并财务报表。
个别财务报表各项目数字所反映的内容，仅仅包括企业本身的财务数字；合并财务报表是由母公司编制的，不仅包括母公司自身的财务数字，还包括所有控股子公司财务报表的有关数字。
通过编制和提供合并财务报表，可以向报表使用者提供企业集团整体的财务状况和经营成果。
⑤按照财务报表的服务对象，可以分为内部报表和外部报表。
内部报表是指为适应企业内部经营管理的需要而编制的不对外公开的财务报表，一般不需要统一规定的格式，也没有统一的指标体系；外部报表是指企业向外提供的，供政府部门、其他企业和个人使用的财务报表。随着信息披露的不断发展，外部报告的内容在不断增加。
想一想：不同类型财务报表如何满足会计信息使用者不同的信息需求？
14.1.3 财务报表列报基本要求
1.遵循各项会计准则进行确认和计量
企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表作出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。
2.列报基础
持续经营是会计的基本前提，也是会计确认、计量及编制财务报表的基础。企业会计准则规范的是持续经营条件下企业对所发生交易和事项确认、计量及报表列报；相反，如果企业经营出现了非持续经营，致使以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表。
非持续经营往往取决于企业所处的环境及企业管理部门的判断。企业如果存在以下情况之一，则通常表明其处于非持续经营状态：①企业已在当期进行清算或停止营业；②企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；③企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。
企业处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编制财务报表，比如破产企业的资产采用可变现净值计量。由于企业在持续经营和非持续经营环境下采用的会计计量基础不同，产生的经营成果和财务状况不同，因此在附注中披露非持续经营信息对报表使用者而言非常重要。在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露其原因及财务报表的编制基础。
3.重要性和项目列报
项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报；如果具有重要性，则应当单独列报。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断：一方面，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；另一方面，判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。具体而言，应当遵循以下几点。
①性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。比如，存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差别，必须分别在资产负债表上单独列报。
②性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是具有重要性的类别应该单独列报。比如，原材料、低值易耗品等项目在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货”。
③项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。某些项目的重要性程度不足以在财务报表中单独列示，但是可能对附注而言却具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。
④无论是财务报表列报准则规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。
4.列报的一致性
根据可比性质量要求，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等方面。当然，当会计准则要求改变，或企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息时，财务报表项目的列报是可以改变的。
5.财务报表项目金额间的相互抵消
财务报表项目应当以总额列报，不得以净额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消。
这是因为，如果相互抵消，所提供的信息就不完整，信息的可比性大为降低，难以在同一企业不同期间及同一期间不同企业的财务报表之间实现相互可比，报表使用者难以据此做出判断。例如，收入和费用反映了企业投入和产出之间的关系，是企业经营成果的两个方面，为了更好地反映经济交易的实质、考核企业经营管理水平及预测企业未来现金流量，收入和费用不得相互抵消。但资产项目按扣除减值准备后的净额列示不属于抵消。非日常活动产生的损益以同一交易形成的收入扣减费用后的净额列示，也不属于抵消。例如，非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示。
6.比较信息的列报
企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的判断与决策能力。
在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。但是，在某些情况下，对上期比较数据进行调整是不切实可行的，则应当在附注中披露不能调整的原因。
7.财务报表表首的列报要求
财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，表首部分企业应当概括地说明下列基本信息：①编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明；②资产负债表须披露资产负债表日，而利润表、现金流量表、所有者权益变动表则须披露报表涵盖的会计期间；③货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等；④财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
8.报告期间
会计年度自公历1月1日起至12月31日止。在编制年度财务报表时，可能存在企业在年度中间（如4月1日）开始设立等，年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。
14.2 资产负债表
14.2.1 资产负债表的性质与作用
资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）财务状况的报表，又称财务状况表。所谓财务状况，是指一个企业资产、负债、所有者权益及其相互关系。因此，资产负债表列示了企业在特定日期的资产、负债、所有者权益及其相互关系的信息。
资产负债表作为企业主要财务报表之一，对企业财务报告的使用者分析评价企业的财务状况具有以下作用。
1.通过资产负债表可以了解企业所掌握的经济资源及这些资源的分布与结构
资产负债表反映了某一特定日期资产的总额，即流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产的总额，以及各资产内部的构成情况，是分析企业生产经营能力、偿债能力的重要资料。
2.通过资产负债表可以了解企业资金来源的构成和企业的偿债能力
企业的资金来源构成，即资本结构，是指企业权益总额中负债与所有者权益，负债中流动负债与长期负债，股东权益中投入资本和留存利润等的相对比例。负债与所有者权益的比重越大，债权人所冒的风险越大，企业的长期偿债能力越小。另外，将企业的流动资产与流动负债进行比较，可以计算企业的流动比率，帮助分析企业的短期偿债能力。
3.通过资产负债表可以了解企业未来财务状况的发展趋势
通过对若干历史时期资产负债表项目进行比较分析，可以反映企业财务状况的变动情况，预测企业未来财务状况的发展趋势，从而为报表使用者进行决策提供预测信息。
想一想：我国上市公司2007年开始实行的企业会计准则，在基础观念上由利润表观转变为资产负债表观，这一变化对资产负债表的主要影响是什么？
14.2.2 资产负债表的格式
资产负债表的格式一般有账户式、报告式和财务状况式3种。
1.账户式
账户式资产负债表将“资产＝负债＋所有者权益”这一平衡公式展开，按照“T”型账户的形式设计，把表分为左右两方，资产项目在左方，负债和所有者权益项目在右方，左方的资产总额等于右方的负债和所有者权益总额。
账户式资产负债表的优点是资产和权益间的恒等关系一目了然，但要编制比较资产负债表，尤其要做旁注时，不太方便。
按照我国企业会计准则的规定，企业的中期报告和年度报告中的资产负债表采用账户式。
2.报告式
报告式资产负债表是将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产的数额，然后列示负债的数额，最后再列示所有者权益的数额。其依据的会计恒等式为“资产＝权益”或“资产－负债＝所有者权益”。
报告式资产负债表的优点是有利于编制比较资产负债表，有较多空间进行旁注。其缺点是资产与负债和所有者权益之间的恒等关系不如账户式资产负债表一目了然。
3.财务状况式资产负债表
财务状况式资产负债表是以“资产－负债＝所有者权益”的会计恒等式为基础，在表内列示出营运资本。
14.2.3 资产负债表列报要求
1.资产负债表列报总体要求
（1）分类别列报
资产负债表列报，最根本的目标就是应如实反映企业在资产负债表日所拥有的资源、所承担的负债及所有者所拥有的权益。因此，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。
（2）资产和负债按流动性列报
资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。