14.3.4 利润表的编制方法
1.“上期金额”栏和“本期金额”栏的列报方法
利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。
利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。
2.利润表项目的列报
①“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。
②“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。
③“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。
④“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。
⑤“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。
⑥“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
⑦“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。
⑧“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“－”号填列。
⑨“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“－”号填列。
⑩“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。
“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。
“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。
“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。
“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。
“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。
“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股加权平均数计算基本每股收益。企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。
14.3.5 利润表的编制举例
例14－2 甲公司20×7年12月份有关资料如下：
主营业务收入2000000元
主营业务成本1200000元
营业税金及附加80000元
其他业务收入100000元
其他业务成本50000元
销售费用100000元
管理费用100000元
财务费用120000元
所得税费用 100000元
公司发行在外普通股为10000000股，没有稀释性股权。
14.4 现金流量表
14.4.1 现金流量表的性质与作用
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。现金流量表的作用体现在以下几个方面。
1.现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和现金流出的原因
现金流量表将现金流量划分为经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量，并按照流入现金和流出现金项目分别反映，从而说明了现金从哪里来，又流到哪里去。
2.现金流量表能够说明企业偿债能力和支付股利的能力
企业利润表中反映的获利情况虽然在一定程度上表明企业具有一定的现金支付能力，但是由于会计核算采用的权责发生制、配比原则等所含的估计因素等，使得利润表中反映的经营成果不能真正反映企业的偿债或支付能力。现金流量表以现金的收支为基础，消除了由于会计估计所产生的获利能力和支付能力，通过现金流量表能够更清楚地了解现金流量的构成，分析企业偿债和支付股利的能力。
3.现金流量表能够分析企业未来获取现金的能力
现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和现金流出的整体情况，说明现金从哪里来，又运用到哪里去。表中的经营活动产生的现金流量，代表企业在日常经营活动中运用经济资源创造现金流量的能力，便于分析一定期间内产生的净利润与经营活动产生现金流量的差异；投资活动产生的现金流量，代表企业运用资金对内和对外投资产生现金流量的能力；筹资活动产生的现金流量，代表企业对外筹资获得现金流量的能力。通过现金流量表及其他财务信息，可以分析企业未来获取或支付现金的能力。
4.现金流量表能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响
现金流量表提供一定时期现金流入和流出的动态财务信息，表明企业在报告期内由经营活动、投资和筹资活动获得多少现金，企业获得的这些现金是如何运用的，能够说明资产、负债、净资产的变动原因，对资产负债表和利润表起到补充说明的作用。
5.现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动信息
现金流量表除了反映企业与现金有关的投资和筹资活动方面的信息外，还通过附注方式提供不涉及现金的投资和筹资活动方面的信息，使财务报表使用者能够全面了解和分析企业的投资和筹资活动。
14.4.2 现金流量表的编制基础
现金流量表是以现金及现金等价物为编制基础的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。
1.库存现金
库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，与会计核算中“库存现金”所包括的内容一致。
2.银行存款
银行存款是指企业存在金融企业，随时可以用于支付的存款，与会计核算中“银行存款”科目所包含的内容基本一致，但是如果存在金融企业的款项中有不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围。
3.其他货币资金
其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。
4.现金等价物
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物支付能力与现金差别不大，可视为现金。现金等价物通常是指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。
14.4.3 现金流量的分类
现金流量表按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量分为如下3类。
1.经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等交易和事项。
2.投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
3.筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。
对于企业日常活动之外的，不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当在现金流量表中归并到相关类别中，并单独反映。
14.4.4 现金流量表的格式与编制方法
1.现金流量表的格式
按照我国财务报表列报准则的规定，企业的年度报告中的现金流量表格式。
2.直接法和间接法
经营活动产生的现金流量通常可以采用直接法和间接法两种方法反映。
直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映企业经营活动的现金流量，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。
采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量，间接法提供的信息则有助于分析收益的质量。根据现金流量表准则，现金流量表正表以直接法编制，但补充资料部分则单独按照间接法反映经营活动现金流量的情况。
3.现金流量表正表的内容与填列方法
（1）经营活动产生的现金流量
①销售商品、提供劳务收到的现金。本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目中反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。
采用直接法予以计算时，基本计算公式如下：
销售商品、提供劳务收到的现金＝商品销售净额＋相应的销项税额＋应收账款减少数－应收账款增加数＋应收票据减少数－应收票据增加数＋预收账款增加数－预收账款减少数＋其他调整数例14－3 甲公司20×7年有关资料如下：利润表中“主营业务收入”100000元；“应收账款”科目年初余额30000元，年末余额50000元。本年度坏账1000元已予以核销。本年度债务人企业用存货抵偿应收账款6000元，本年度收到以前年度核销的坏账8000元。
根据上述计算公式，可得：
销售商品、提供劳务收到的现金＝100000－（50000－30000）－1000－6000＋8000＝81000（元）想一想：本例中如果资产负债表“应收账款”项目年初余额为30000元，年末余额为50000元，应如何计算销售商品、提供劳务收到的现金？
②收到的税费返还。本项目反映企业收到返还的各种税费，如增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。
③收到的其他与经营活动有关的现金。本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等科目的记录分析填列。
④购买商品、接受劳务支付的现金。本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目的记录分析填列。
采用直接法予以计算时，基本计算公式如下：
购买商品、接受劳务支付的现金＝商品销售成本＋相应的进项税额＋存货增加－存货减少＋应付账票减少－应付账票增加＋预付账款增加－预付账款减少
例14－4 甲公司年利润表中“主营业务成本”60000元；资产负债表中“应付账款”项目年初余额3000元、年末余额2000元，“预付账款”项目年初余额为0、年末余额500元，“存货”项目年初余额70000元、年末余额90000元；当年接受投资人投入存货8000元。
根据上述计算公式，可得：
购买商品、接受劳务支付的现金＝60000＋（3000－2000）＋（500－0）＋（90000－70000）－8000＝73500（元）
想一想：本例中如果公司用固定资产偿还应付账款50000元，主营业务成本包含了人工成本10000元，折旧费用10000元，如何计算购买商品、接受劳务支付的现金？