②一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。
例17－7 甲公司为建造一幢厂房于20×7年1月1日按面值发行了2亿元的5年期债券，年利率为6%，按债券面值的2%支付中介机构手续费400万元，已用银行存款支付完毕。厂房建造工作从20×7年1月1日开始，建造期为3年。则甲公司应予资本化的辅助费用金额为400万元。甲公司支付发行债券手续费的会计处理如下。
借：在建工程400
贷：银行存款400
上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据金融工具确认和计量准则，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
本章小结
企业借入债务需要负担利息等借款费用，借款费用可以采用两种处理方法：一是于发生时直接确认为当期费用；二是予以资本化。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年或以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始；如果企业所购建的固定资产达到预定可使用状态，则应当停止资本化，以后发生的借款费用全额计入当期损益。
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
关键术语
借款费用Borrowing Costs
资本化Capitalization
符合资本化条件的资产Assets Eligible for Capitalization
资本化期间the Period of Capitalization
专门借款Specifically Borrowed Loan
一般借款General Borrowing
借款利息Interest on Borrowings
折价或溢价的摊销Amortization of Discounts or Premiums on Borrowings
辅助费用Ancillary Expenses
外币借款汇兑差额Exchange Balance on Foreign Currency Borrowings
思考与讨论题
1.选择一个上市公司，分析其全部的借款所发生的借款费用对当期损益的影响。
2.为什么借款费用必须满足条件才能资本化？
3.请思考在资本化期间内，每一会计期间专门借款和一般借款利息资本化金额确定有什么不同？
4.举例说明资本化期间如何确定？
5.请思考如何判断购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态？
6.借款费用是资本化还是费用化，对企业财务状况和经营损益的影响有何不同？你认为发生的借款费用资本化对企业有利还是费用化对企业有利？
1.甲公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。甲公司建造工程资产支出如下。
（1）20×7年1月1日，支出3000万元。
（2）20×7年7月1日，支出5000万元。
（3）20×8年1月1日，支出3000万元。甲公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款。
（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券2亿元，发行日为20×6年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。
要求：
（1）计算20×7年和20×8年专门借款利息资本化金额。
（2）计算20×7年和20×8年一般借款利息资本化金额。
（3）计算20×7年和20×8年利息资本化金额。
（4）编制20×7年和20×8年有关各项借款利息的会计分录。
2.甲公司20×7年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假定企业未发生相应的专门借款）。
（1）20×7年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%；（2）20×7年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。
假定资产建造从1月1日开始，工程项目于20×7年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。
要求：
（1）分别计算20×7年第一季度和第二季度适用的资本化率。
（2）分别计算20×7年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的会计处理。
3.甲公司于20×7年1月1日从建设银行借入3年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8%，利息按年支付。其他有关资料如下。
（1）工程于20×7年1月1日开工，甲公司于20×7年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元；20×7年1月1日至3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。
（2）20×7年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。
（3）20×7年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。
（4）20×7年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付，10月1日甲公司支付工程进度款500万元。
（5）至20×7年末该工程尚未完工。
要求：
（1）判断专门借款在20×7年的资本化期间。
（2）按季计算20×7年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行会计处理。
案例分析与专题
1.渝钛白股份有限公司1995年将一项钛白粉工程投入试生产，1996年开始生产合格产品。
1997年，发生钛白粉工程借款利息8064万元，该公司将其计入钛白粉工程成本。
请分析：
（1）按照当时的会计制度，该公司的做法是否正确？为什么？
（2）按照现行会计准则，应如何核算该笔业务？
（3）分析两种处理方法对公司会计信息的影响，并简要论述你对借款费用准则的看法。
2.讨论新旧借款用准则有什么不同？对企业会产生什么影响？
3.以一个行业的上市公司为例，用财务数据分析借款费用的构成、资本化借款费用金额和资本化率。