在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资的核算应由按照成本法改为按照权益法核算。
要求：①编制出售20%长期股权投资的会计分录；
②编制由成本法转为权益法核算调整长期股权投资账面价值的会计分录。
分析：
①确认长期股权投资处置损益。
借：银行存款72000000
贷：长期股权投资40000000
投资收益32000000
②调整长期股权投资账面价值。
剩余长期股权投资的账面价值为8000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额800万元(8000-18000×40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为4000万元(10000×40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资40000000
贷：盈余公积4000000
利润分配——未分配利润36000000
2.由权益法转为成本法
①因持股比例上升由权益法转为成本法。
因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，即是按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。
②因持股比例下降由权益法转为成本法。
因回收投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转为成本法的，应该以转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础。以后期间，自被投资单位获得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益，其他处理方法和成本法类似。
【例8-14】东方公司2006年对乙公司投资，占乙公司注册资本的30%，对乙公司能够施加重大影响。至2007年12月31日，东方公司对乙公司投资的账面价值为1200万元，其中，投资成本为900万元，损益调整为300万元。2008年1月2日，东方公司将持有乙公司的股份对外转让一半，收到630万元款项存入银行，并失去了重大影响力。为此，东方公司改按成本法核算。
要求：编制东方公司2008年1月2日由权益法转为成本法的会计分录。
分析：
①出售15%的股份。
借：银行存款630
贷：长期股权投资——乙公司(投资成本)450
(损益调整)150
投资收益30
②由权益法转为成本法。
借：长期股权投资——乙公司600
贷：长期股权投资——乙公司(投资成本)450
(损益调整)150
8.3.2 长期股权投资的处置
处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。
出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
【例8-15】甲公司2006年3月1日至2008年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务。
①甲公司2006年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项3000万元(含已宣告但尚未发放的现金股利90万元，另支付相关税费15万元)。2006年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为9900万元。
②2006年3月20日收到现金股利。
③2006年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值增加使乙公司资本公积增加了300万元。
④2006年乙公司实现净利润765万元，其中1月份和2月份共实现净利润150万元，假定乙公司除一台设备外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2006年3月1日的账面价值为600万元，公允价值为780万元，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年。
⑤2007年3月10日，乙公司宣告分派现金股利150万元。
⑥2007年3月25日，收到现金股利。
⑦2007年乙公司实现净利润918万元。
⑧2008年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项585万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。
要求：①编制上述有关业务的会计分录；②计算2008年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。
分析：
编制会计分录。
①借：长期股权投资——乙公司(投资成本)29250000
应收股利900000
贷：银行存款30150000
借：长期股权投资——乙公司(投资成本)(9900×30%-2925)450000
贷：营业外收入450000
②借：银行存款900000
贷：应收股利900000
③借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动)900000
贷：资本公积-其他资本公积900000
④乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=615-(780-600)÷10×10/12=600(万元)。
借：长期股权投资——乙公司(损益调整)[600×30%(万元)]1800000
贷：投资收益1800000
⑤借：应收股利450000
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)450000
⑥借：银行存款450000
贷：应收股利450000
⑦乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=918-(780-600)÷10=900(万元)。
借：长期股权投资——乙公司(损益调整)[900×30%(万元)]2700000
贷：投资收益2700000
⑧长期股权投资的账面余额=2925+45+90+180-45+270=3465(万元)。
借：银行存款5850000
贷：长期股权投资——乙公司(投资成本)[(2925+45)÷30%×5%(万元)]4950000
(损益调整)[(180-45+270)÷30%×5%(万元)]675000
(其他权益变动)(90÷30%×5%(万元))150000
投资收益75000
借：资本公积——其他资本公积(90÷30%×5%)150000
贷：投资收益150000
长期股权投资的账面价值=3465-577.5=2887.5(万元)。