第1（节）资产类科目
一、正确理解会计中的货币资金
货币资金项目反映企业以货币形态存在的资金，包括企业的库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。由于所有的企业经理几乎每天都要与“钱”和银行发生直接和间接的联系，因此，关于货币资金的讲解会比较详细一些，略高于入门的水平。
1．货币资金的特点
货币资金是企业可以立即投入流动的资金。企业的资产中，货币资金是变现速度最快的。企业保有货币资金一般是为了满足结算需要、预防性需要和投资需要。但是，经营管理者应充分认识货币资金的双重性，即偿债能力最强，赢利能力最弱。如果货币资金占总资产的比例较大，通常表明企业流动资金比较充裕，偿债能力较强，否则反之；但是，如果货币资金占总资产的比例过大，也可能意味着企业的资金闲置，赢利能力较弱。为此，应结合企业的生产经营特点、经营周期和资金周转速度，在资产的流动性与赢利性之间作出正确的选择，合理地确定企业货币资金的保有量，使其保持一个合适的比例。近年来，我国上市公司公布的会计报表中显示，上市公司的总资产中，货币资金一般占１０％～２０％，比例较大。
2．银行存款的管理是货币资金管理的重点
企业的银行存款中存放了生产经营周转的流动资金、更新改造资金、企业的留存收益和应付款项，这些在企业的资产中被称为“血液”。因此，应该合理地安排和使用，保证资金的正常周转。
3．货币资金的管理是否符合国家的规定
货币资金的管理应依据的规定有：《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《银行账户管理办法》。有关人员应对照这些规定检查企业货币资金的管理是否有违法违规的行为存在。
4．现金
现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包括人民币现金和外币现金。现金是企业中流动性最强的一种货币资产。企业应按照国务院发布的《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，并遵守有关库存限额规定。根据国务院发布的《现金管理暂行条例》—的规定，开户单位可以在下列范围内使用现金：
（1）职工工资、津贴；
（2）个人劳务报酬；
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；
（6）出差人员必须随身携带的差旅费；
（7）结算起点以下的零星支出；
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
企业与其他单位的经济往来，除规定的范围可以使用现金外，应当通过银行进行转账结算。
5．现金收付业务
企业办理有关现金收支业务时，应当遵循下列规定：
开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；
开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得“坐支现金”，因特殊情况需要坐支现金的单位，应率先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应当定期向银行报送坐支金额和使用情况；
企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；
企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。
此外，企业不得“白条顶库”，不准谎报用途套取现金，不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，不得公款私存，不得设置“小金库”等。
6．库存现金限额
为了保证企业日常开支的需要，企业可以留存一定的现金，留存的最高数额，就是企业的库存现金限额。这一限额一般由开户银行根据企业的实际情况加以核定，一般按照企业3—5天的日常开支额确定，边远地区和交通不便地区的企业，其库存现金限额可多于5天，但不得超过15天。
对于核定后的库存现金限额，企业必须严格遵守，超过限额部分的现金应于当日终了前送存银行。企业因内外情况的变化，需要增加或减少库存现金限额，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。
7．现金业务的账务处理
企业应设置现金总分类账户，核算企业发生的现金收入和支出业务。同时，为了加强对现金的管理，随时掌握现金的收付动态和库存余额，企业必须设置“现金日记账”，按照现金业务发生的先后顺序序时登记。企业每次办理完收付款业务应及时结出账面余额，每日终了时将账面余额与库存现金数核对，月末与现金总账核对，做到账款相符、账账相符。
企业发生的现金收付业务，应根据审核后的原始凭证编制记账凭证。收到现金时，借记现金科目，贷记销售收入、其他业务收入等科目；支出现金时，贷记现金科目，借记应付工资、管理费用等科目。这里需要明确的一点是，从银行提取现金的业务，一般不编制现金收款凭证，而是直接编制银行存款付款凭证；将现金送存银行的业务，也只编制现金付款凭证，而不编制银行存款收款凭证。也就是说，对于现金和银行存款之间的业务，只编制付款凭证，而不编制收款凭证。
[案例分析]某企业1999年10月12日发生下列现金收付业务：
①销售产品货款300元，增值税款51元，共计收入现金351元；
②当日从银行提取现金35000元，准备发放工资；
③销售部门业务员丁沙出差，预借差旅费2000元；
④总经理办公室秘书王婵报销办公费用100元；
13日发生下列业务：
⑤用现金支付职工工资30000元；
⑥丁沙出差归来，报销差旅费3050元；
⑦用现金支付本月电话费500元；
⑧收取职工李某因过失造成的赔款200元；
对于上述现金收付业务，企业财务部门可作如下账务处理：
①借：现金351
贷：产品销售收入300
应交税金——应交增值税(销项税额)51
②借：现金35000
贷：银行存款35000
③借：其他应收款——T沙2000
贷：现金2000
④借：管理费用——总经理办公室100
贷：现金100
⑤借：应付工资30000
贷：现金30000
⑥借：销售费用3050
贷：其他应收款——丁沙2000
现金1050
⑦借：管理费用500
贷：现金500
⑧借：现金200
贷：其他应收款——李某200
企业财务部门在对上面的现金收付业务做好账务处理后，接下来就要登录企业的现金日记账。那么登录企业的现金日记账的情况如下表所示：
8．现金清查
为了保证企业的资产安全，确保账实相符，企业应按规定进行现金的清查。现金的清查一般包括两部分内容，即出纳人员每天进行的账款核对和企业财产清查时的定期或不定期清查。清查的方法一般为实物盘点法，对清查的结果应编制现金盘点报告单。清查中发生的短款或长款记入“其他应收款”或“其他应付款”科目；查明原因后，分别情况处理，即属于记账差错的应及时予以更正，对无法查明原因的长款应计人“营业外收入”，由出纳人员失职造成的短款应由出纳人员赔偿。
9．银行存款
银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业必须在银行开设账户。企业应严格执行《支付结算办法》，并按照《银行账户管理办法》的规定开立和使用基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。一个企业只能开设一个基本存款账户。企业必须严格执行中国人民银行发布的《支付结算办法》，保证结算业务的正常进行。《支付结算办法》中的具体规定如下：
（1）企业不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；
（2）企业不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；
（3）企业不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；
（4）企业不准违反规定开立和使用账户。
10．银行结算方式
不同的经济业务，可以采用不同的结算方式。我国用于银行款项结算的方式主要有8种，即银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、信用证和异地托收承付。企业应严格按照《结算办法》和《票据法》的规定，办理银行结算业务。关于这些结算业务的介绍，本书在第1章第2（节）已经专门进行了介绍，这里不再赘述。
11．银行存款账务处理
企业应设置银行存款总分类账账户，核算银行存款的收付业务。为了加强对银行存款的管理，及时掌握银行存款收付的动态和结存的金额，企业必须设置“银行存款日记账”，序时登记每笔银行存款收付业务。企业每日终了时应计算银行存款收入、银行存款支出及结余数，定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。
12．银行存款的清查和核对
企业应定期或不定期地进行银行存款的清查。对未达账项应通过编制“银行存款余额调（节）表”进行检查核对。所谓未达账项，是指对于同一经济业务，由于企业和开户银行的记账时间不同，一方已经登记入账而另一方尚未登记入账的会计事项。具体来说，未达账项有以下4种情况：
（1）企业已经收款入账，而银行尚未收款入账。如企业销售产品时，财务部门已经登记入账，而由于支票羞存银行的时间较晚，银行尚未入账。
（2）企业已经付款入账，而银行尚未付款入账。如企业用支票购货时，企业已经根据支票存根登记入账，而由于开户银行尚未收到支票，银行未作付款处理。
（3）企业尚未收款入账，而银行已经收款入账。如银行已经将某一款项收妥入账，而企业由于未收到银行的入账通知，未作收款处理。
（4）企业尚未付款，而银行已经付款入账。如银行代企业支付某些款项，而企业由于未收到银行付款通知未，作付款处理。
[案例分析]某股份有限公司2003年12月31日的企业银行存款账面余额为35000元，银行对账单所示的12月31日的银行存款余额为42000元。另外，公司有下列未达账项和记账差错：
①21日公司送存银行转账支票5800元，银行尚未入账；
②22日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续；
③25日企业委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司；
④30日银行代企业支付水费3150元，但银行付款尚未到达公司；
⑤企业20日收到银行收款通知，通知单金额为3850元，公司入账时将金额错记为3500元。
根据上述资料，该公司编制的银行存款余额调（节）表如下：
表4-1银行存款余额调（节）表
2003年12月31日
单位：元
项目金额项目金额
公司银行存款帐面余额35000开户银行对账单余额42000
加：银行已收，公司未收的款项10300加：公司已收，银行未收的款项5800
减：银行已付，公司未付的款项3150减：公司已付，银行未付的款项5300
加：企业记账差错数350
调（节）后的存款余额42500调（节）后的存款余额42500
银行存款余额调（节）表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。根据我国的现行会计制度，对于未达账项，企业只有等到有关银行结算凭证到达企业，未达账项变成已达账项，才能进行相应的会计处理。这一处理方法的主要目的是为了简化企业的会计核算工作。
13．其他货币资金
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款和在途货币资金等。关于其他货币资金的核算，本（节）主要讲述外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款的核算。
（1）外埠存款的核算。
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地所开立的采购专户的款项。企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目；采购人员转来发票账单时，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目；采购完毕，企业收回剩余款项时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。
（2）银行本票存款的核算。
银行本票存款是指企业为取得银行本票而存人银行的款项。企业办理银行本票时，应填写银行本票申请书，同时将款项交存银行，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行本票购货，收到有关发票时，应借记“材料采购”或“在途物资”科目，贷记“其他货币资金——银行本票存款”科目；企业收到银行本票，应填制进账单办理入账手续。根据银行退回的进账单及有关销售发票，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售收入”、“应交税金”等科目。
（3）银行汇票存款的核算。
企业办理银行汇票，应填写银行汇票申请书，同时将款项交存银行。企业划转款项时，应借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行汇票办理有关采购业务时，应根据收到的发票账单，借记“材料采购”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”；采购完毕，企业收回剩余款项时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金—银行汇票”科目。企业收到银行汇票，应填制进账单办理入账手续。根据银行退回的进账单及有关销售发票，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”等科目。
二、正确理解会计中的短期投资
短期投资项目反映企业各种能随时变现，并准备随时变现的、持有时间不超过１年（含１年）的对外投资，包括各种股票、债券和基金投资，以及不超过１年（含１年）的其他投资。
1．资产负债表中该项目数字的含义
资产负债表中的短期投资数额不是企业短期投资的原始数额，而是“短期投资”科目的期末余额减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的净额。根据《企业会计制度》的规定，企业应当定期或者至少在每年年度终了时，对短期投资进行全面检查。根据谨慎性原则的要求，当短期投资的市价低于成本时，应计提短期投资跌价准备，并在资产负债表中以短期投资的抵减项目进行列示。
2．短期投资的构成
企业的短期投资包括债权投资和股权投资，债权投资风险较小，股权投资风险较大。企业资产的风险分析中应注意短期投资的构成，及时发现风险，予以防范。
三、正确理解会计中的应收账款
应收账款项目反映企业因销售商品、产品和提供劳务等应向购买单位收取的各种款项，也可以说是企业进行主营业务时发生的应收款项。
1．资产负债表中该项目数字的含义