八、小规模纳税人增值税账户设置及账务处理
（一）账户设置
只需设置“应交税费——应交增值税”三栏式账户进行核算。
（二）账务处理
1.外购货物或接受应税劳务时：
借：材料采购/原材料
贷：银行存款/应付账款
2.销售货物或提供应税劳务时：
借：银行存款/应付账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
3.缴纳增值税时：
借：应交税费——应交增值税
贷：银行存款
九、纳税申报
（一）纳税期限
增值税的纳税期限分别规定为1、3、5、10、15日或者一个月，由主管税务机关核定；不能按期纳税的，可以按次纳税。
（二）纳税地点
1.固定业户，向机构所在地主管税务机关申报。若到外县市销售需申请“外管证”，向机构所在地主管税务机关申报纳税；未持“外管证”则向销售地主管税务机关申报纳税。
2.非固定业户，向销售地主管税务机关申报纳税。
3.进口货物，向报关地海关申报纳税。
（三）纳税申报
使用防伪税控系统，实行电子信息采集。持增值税申报表、IC卡、发票存根联及明细表、抵扣联明细表及进口货物海关完税凭证、运输发票复印件等至税务局申报纳税。
缴纳：税务局认可申报后，开具缴款书，纳税人自行送缴开户行税款，再持纳税凭证及申报资料，报税务机关。
典型例题解析
1.下列行为中，不属于增值税视同销售的行为的是（ ）
A.外购货物用于集体福利
B.自产货物用于无偿赠送客户
C.自产货物用于非应税项目
D.外购货物用于投资
［答案]：A
［解析]：根据增值税法的规定，纳税人将自产或委托加工货物用于对外赠送、非应税项目、对外投资、集体福利等均属于视同销售，所以B、C正确；纳税人将购买的货物仅用于对外投资、对外赠送和发放股利属于视同销售，所以D正确；而将外购的货物用于集体福利、个人消费和非应税项目时，不是视同销售行为。
2.一般纳税人企业应在“应交税费——应交增值税”明细账中的借方设置（ ）等专栏。
A.进项税额
B.已交税金
C.销项税额
D.未交增值税
［答案]：AB
［解析]：一般纳税人“应交税费——应交增值税”明细账应设置进项税额、销项税额、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、已交税金、出口退税等专栏。其中，借方设进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额等，所以AB正确；贷方设销项税额、进项税额转出、出口退税等，所以C不正确；“未交增值税”是“应交税费”下的二级账户，所以D不正确。
3.纳税人在从事应税货物销售时，兼营非应税劳务的，应分别核算销售额或者非应税劳务的营业额，不分别核算或者不能准确核算的，一并征收营业税。（ ）
［答案]：×
［解析]：对于纳税人兼营非应税劳务（即应纳营业税的各项劳务）的，应分别核算货物的销售额或者非应税劳务的营业额，对货物（及应税劳务：修理修配、加工）的销售额按各自使用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按使用的税率征收营业税。未能分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物一并征收增值税，不征收营业税。
4.某电子企业为增值税一般纳税人，当月发生下列经济业务：
（1）销售A产品50台，不含税单价8000元。货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票。（2）将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6000元。该产品尚未投放市场。（3）单位内部基本建设领用甲材料1000公斤，每公斤单位成本为50元。（4）当月发生购进货物的全部进项税额为70000元。上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为17%，B产品成本利润率为10%。要求：计算当月应缴增值税税额。
［解析]：将新试制的B产品分配给投资者，视同销售，应缴纳增值税；但由于没有市场价格，因此应计算其组成计税价格；单位内部基建领用甲材料所对应的进项税额不得扣除，因此其进项税额应当从当月的进项税额中扣减。
销售A产品销项税额=8000×50×17%=68000（元）；
将B产品分配给投资者的销项税额=6000×（1+10%）×20×17%=22440（元）；
单位内部基建领用甲材料当月进项税转出=1000×50×17%=8500（元）；
当月销项税额=68000+22440=90440（元）
当月可抵扣进项税额=70000-8500=61500（元）
当月应纳增值税额=90440-（70000-8500）=28940（元）
5.新海公司为一般纳税人，2009年3月发生以下经济业务：
（1）在国内购进甲材料，取得增值税专用发票注明价款100000元，增值税额17000元，发票等结算凭证已收到，材料已验收入库，贷款通过银行转账支付；以银行存款支付运杂费1800元（其中运输发票列明的运费1200元，并取得合法运输票据）。
（2）购进免税农产品一批，买价100000元，产品已验收入库，款未付。
（3）进口丙材料一批，到岸价500000元，应交关税75000元，材料已验收入库，款项通过银行支付。
要求进行相关的计算并编制相应的会计分录。
［解析]：
（1）购入材料时：
借：原材料100000
应交税费——应交增值税（进项税）17000
贷：银行存款117000
支付运杂费时，可将运输费的7%计入进项：
借：原材料1716
应交税费——应交增值税（进项税）84
贷：银行存款1800
（2）购进免税农产品可抵扣：100000×13%=13000（元）
借：原材料87000
应交税费——应交增值税（进项税）13000
贷：银行存款100000
（3）进口丙材料应缴纳增值税：（500000+75000）×17%=97750（元）
借：原材料575000
应交税费——应交增值税（进项税）97750
贷：银行存款672750
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一、单项选择题
1.征收增值税时，不允许扣除固定资产价值或折价的是（ ）
A.消费型增值税
B.收入型增值税
C.生产型增值税
D.营业型增值税
2.下列行为中，不属于增值税视同销售的行为的是（ ）
A.外购货物用于集体福利
B.自产货物用于对外赠送
C.自产货物用于非应税项目
D.外购货物用于投资
42《企业纳税会计》自学指导
3.增值税的纳税人的销售额中的价外费用不包括（ ）
A.收取的手续费
B.收取的销项税额
C.收取的包装物租金
D.收取的违约金
4.某商场为一般纳税人，采用以旧换新方式销售空调一台，旧空调折价400元，消费者收取现金600元，该业务的销项税额为（ ）元。
A.102
B.170
C.145.30
D.68
5.从事货物批发或零售的纳税人，应征增值额在（ ）万元以下的，为小规模企业纳税人。
A.100
B.120
C.150
D.180
6.下列项目中，不属于增值税免税项目的有（ ）
A.外国政府无偿援助的进口设备
B.古旧书籍
C.某事业单位向本单位职工销售酒类
D.农业经营者出售自产农产品
7.纳税人销售或进口下列的货物，不按13%的税率缴纳增值税的有（ ）
A.农业机械
B.食用油
C.化肥
D.食品
8.某企业购进免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款为10000元，其记账采购成本为（ ）元。
A.1452.99
B.1300
C.8547.01
D.87009.不能从销项税额中进行抵扣的进项税额是（ ）
A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
B.从海关取得的完税证上注明的增值税额
C.一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品
D.用于集体福利的购进货物的增值税（取得专用发票）
10.一般纳税人从一企业购入货物10吨，价款100万元，另外支付价外费用10万元。从农村购进免税农产品25吨，价款10万元，该纳税人当期可以抵扣的进项税是（ ）
A.20万元
B.18.3万元
C.18.7万元
D.17万元
11.增值税纳税人的义务时间确错误的说法是（ ）
A.纳税人将货物投资他人、分配于股东、或用于集体福利、个人消费等为货物发出的当天
B.采取预收销售款方式销售货物的为收到货款的当天
C.委托其他纳税人代销货物的，为收到代销清单的当天
D.采取分期付款结算方式的，为合同约定收款日期的当天
12.进口货物如属应税消费品，据以计算增值税的计税依据是（ ）
A.关税完税价格
B.关税完税价格+关税
C.关税完税价格+关税+消费税
D.关税完税价格+关税+增值税
13.下列不属于混合销售行为的是（ ）
A.电视机厂销售电视机并负责运输
B.建筑材料商店销售装饰材料，同时负责装修设计
C.建筑公司为承建某项工程提供建筑材料并承担建筑安装业务，一并结算
D.KTV在开设零售小超市，不分别核算
14.某企业为小规模企业（非商业企业），对外销售（含税）货物，价税合计为3500元，其销项税额为（ ）
A.595
B.455
C.210
D.198
15.我国增值税的一般计税方法为（ ）
A.减法B.加法
C.购进扣税法D.实耗扣税法
16.我国规定应税劳务的增值税起征点是（ ）
A.月销售额150~200元
B.月销售额600~1000元
C.月销售额1500~3000元
D.月销售额2000~5000元
17.将购买的货物用于下列项目，其进项税额准予抵扣的是（ ）
A.用于修建厂房
B.用于发放职工福利
C.无偿赠送顾客
D.用于本公司餐厅
18.某商场以旧换新的方式销售复读机，取得现金收入5850元；收购旧收音机共支付2340元，此项业务应申报销项税额为（ ）。
A.510元
B.850元
C.1190元
D.1392.3元
19.增值税的纳税人如是固定业户，经向其机构所在地的税务部门申请到外地市（县）销售货物的，其纳税地点应在（ ）。
A.销售地的主管税务部门
B.机构所在地的主管税务部门
C.董事会或股东大会所在地
D.机构注册地
20.某农机厂为一般纳税人，2008年10月生产销售农机取得不含税销售收入100万元，为农民修理农机取得修理费收入30万元。
该厂本月的销项税额为（ ）
A.18.1
B.21.36
C.17.36
D.16.9
21.企业进口商品一批，价格为人民币200万元，运抵进口地海关前发生运费及保险费50万元，关税税率为20%，增值税率为17%。则增值税税额为（ ）万元。
A.42.5
B.51
C.34
D.40.8
22.某杂志社是增值税的一般纳税人，出版杂志并从事广告业务，本月取得出版收入250万元（不含税），取得广告业务收入50万元，本月进项税额共计21万元，其出版业务和广告业务的进项税额无法非别计算。请计算本月应纳税值税额（ ）
A.25万元
B.17.5万元
C.15万元
D.11.5万元
23.对于消费税应税货物，其增值税的组成计税价格计算公式为（ ）
A.组成计税价格=成本+利润
B.组成计税价格=（成本+利润）/（1+消费税税率）
C.组成计税价格=（成本+利润）/（1+增值税税率）
D.组成计税价格=成本+利润+消费税
24.对发生现金折扣的销售行为正确的会计处理是（ ）
A.冲减销售收入不冲减销项税
B.不冲减销售收入冲减销项税
C.冲减销售收入并冲减销项税
D.不冲减销售收入也不冲减销项税
25.商业折扣销售正确的会计处理是（ ）
A.冲减销售收入并冲减销项税
B.不冲减销售收入也不冲减销项税
C.折扣开在同一张发票时可以冲减
D.折扣另开发票时可以冲减
二、多项选择题
1.以下属于增值税特点的是（ ）
A.既普遍征收又多环节征收
B.是价内税
C.是价外税
D.税率形式上是比例税
2.下列行为视同销售，征收增值税的有（ ）
A.将货物交付他人代销及销售代销货物
B.将购买的货物用于职工集体福利或个人消费
C.将自产或委托加工的货物用于非应税项目
D.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
3.根据现行增值税规定，下列混合销售应当纳增值税的有（ ）
A.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务
B.铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装
C.宾馆提供电信餐饮服务同时销售烟酒饮料
D.批发商销售货物并送货上门
4.下列哪些行为不得开具增值税专用发票（ ）
A.向消费者销售应税项目
B.提供非应税劳务
C.销售报关出口的货物
D.销售货物给企业（一般纳税人）
5.对于（ ）的包装物押金，无论是否返还，均应并入当期销售额。
A.啤酒黄酒
B.粮食白酒
C.薯类白酒
D.果酒
6.一般纳税人外购货物支付的运输费用，下列不能按7%计算抵扣进项税额的有（ ）
A.随运费一起支付的装卸费
B.随运费一起支付的保险费
C.外购的货物为固定资产
D.运费发票开给销售方的