2012年8月15日星期三晴
周一公司开会，经理提出近期公司准备投资的项目，让我们对此进行评估，看是否值得投资。对于这个问题，我们每个人都提出了自己的看法，涉及投资报酬率、项目投资所需的资金、受益年限等，综合考虑各个方面因素之后，我们将拟定的方案交给经理审核。
今天要写的筹资与投资循环审计恰好可以为接下来的投资项目的开展提供帮助。
筹资与投资循环是由筹资活动和投资活动两大交易事项构成。筹资活动是指导致企业资本及债务的规模和构成发生变化的活动，包括资本性筹资和债务性筹资，也就是钱从哪儿来，如何引进、吸收资金；投资活动是指企业为通过分配增加财富或谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动，主要包括权益性投资和债权性投资两部分内容，即钱向哪儿去，如何走出去。筹资和投资循环所涉及的会计科目主要有：短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、长期股权投资、长期债权投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、长期借款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、管理费用、财务费用、投资收益等。
◆筹资与投资循环的内容
一、筹资循环的内容
通常，筹资循环所涉及的主要业务活动包括：制订筹资计划并报管理当局审批。企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批，其中，债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构和国家有关管理部门批准。签订合同或协议。向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。取得资金。企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。偿还本息或发放股利。银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利。
二、投资循环内容
通常，投资循环所涉及的主要业务活动包括：制订投资计划并报管理当局审批。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合进行投资。取得投资收益。企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。转让证券或收回其他投资。企业可以通过转让证券实现投资的收回。而其他投资一旦投出，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。
◆筹资循环的内部控制
筹资循环的内部控制制度的建立，是为了确保筹资活动的有序进行，保证企业对资金的需要。同时，必须客观、真实地反映筹资活动的经济影响，做到公允地披露与筹资相关的会计信息。为了实现上述内部控制目标，筹资循环的内部控制制度包括以下必要的控制程序：
1.审批授权
企业的借款、发行债券或股票的业务必须建立授权审批制度，明确审批的管理权限。一般都是董事会事先授权给财务经理，由其编制筹资计划，再由董事会审批。适当的授权和审批可以明显地提高筹资活动的效率，降低筹资风险，防止由于缺乏授权审批而出现舞弊现象。同时，还应有完善的借款合同制度、发行债券或股票的协议签订制度。
2.职责分工
职责分工，明确责任是筹资循环内部控制的重要手段。在筹资业务中应做到：筹资计划编制者和审批者分离，筹资业务的经办人与会计记录人员分离，会计记录人员与负责收、付款的人员分离，证券保管人员与会计记录人员分离，筹资业务的明细账与总账的等级分离等。合理的职责分工有利于减少或避免筹资业务中发生的错误或舞弊现象。
3.完善的实物保管制度
债券和股票都要设立相应的筹资登记簿，详细记录、登记、核准已发行的债券和股票的有关事项，如签发日期、到期日期、支付方式、支付利率、当时的市场利率等。此外，对于未发行的债券应加强保管，并定期核对；对于已收回的债券要及时注销，防止其被不合法地多次使用。筹资过程中的借款合同或协议要由专人保管，企业保存的债券持有人的明细资料应同总分类账核对相符，如由外部机构保存，需定期同外部机构核对。
4.完善的账簿体系
企业对所发生的筹资业务要建立严密、完善的账簿体系和记录制度，按会计准则和会计制度的规定进行会计核算和披露，保证及时地按正确的金额、合理的方法，在适当的账户和合理的会计期间对其予以正确记录。对股票、债券的溢价折价，应选用适当的摊销方法；对支付的利息，股利，应按正确的金额记入合适的账户。
◆投资循环的内部控制
投资循环的内部控制的建立，是为了确保企业的投资活动能够有序地进行，企业财务状况的变化能够得到客观、真实的反映，投资业务的核算正确、完整、规范，投资账户的余额得到真实、公允的披露。为了实现这些目标，企业所建立的投资循环的内部控制制度包括以下关键控制程序：
1.授权审批
投资时必须编制投资计划，详细说明投资对象、投资目的、影响投资收益的风险。投资计划必须经过企业最高权利机构的授权与审批。该机构主要审查：投资的理由是否恰当，投资收益的估算是否正确，投资的目的能否达到，证券市场的预测是否合理，等等。
2.合理的职责分工
企业的投资业务应在授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。投资总账与明细账的登记要分离。合理的分工有利于避免或减少投资业务发生错误或舞弊的可能性。
3.健全的资产保管制度
企业要建立、健全证券投资资产的保管制度。企业的投资资产可以委托独立的专门机构保管，也可以由企业自行保管。委托专门的机构进行保管，可以提高投资资产的安全性，减少舞弊的可能性。当企业自行保管时，要在内部建立严格的相互监督制度，即至少由两名以上的人员联合控制的制度，不得由一人单独接触证券。对于证券的任何存取业务，均需进行详细记录和签名。此外，还要建立定期盘点制度，由内部审计人员或不参与投资业务的人员定期盘点证券投资资产，检查其是否为企业实际拥有。
4.详尽、规范的会计核算制度
对企业拥有的证券资产，无论是委托他人保管的，还是自行保管的，均应按会计准则或会计制度的规定，进行完整的会计核算，详细反映有关投资的增减变动和投资收益的实现情况，并按每一种证券分别设立明细分类账户，详细记录其名称、面值、数量、取得日期、经办人、购入成本、收取的利息或股利等有关资料。此外，还应按会计准则和会计制度的规定，对投资资产进行期末计价和披露，正确确定和记录投资跌价准备。
5.严格的记名登记制度
除无记名证券外，企业购入的股票或债券应及时登记在自己的名下，切忌登记在经办人的名下，以防止冒名转移并借他人名义谋取私利的舞弊行为发生。
◆筹资与投资循环审计程序
企业的借款项目主要包括短期借款、长期借款和应付债券，这也是企业所承担的主要负债项目。企业通过借款筹资，可以及时满足生产经营方面的资金需要。在借款筹资过程中，借款计划非常重要，它可以使企业降低筹资的成本和风险。如果借款计划不当或失误，必然会影响企业的正常生产经营活动。因此，内部审计人员在进行借款审计时，要关注借款计划的合理性和合规性，注意授权的恰当性和合法性。
企业发生的借款业务一般比较少，但金额通常比较大。长期借款和应付债券对企业财务状况有着重要的影响，这是借款审计的重点。在一般情况下，被审计单位不会高估负债，因为高估负债对企业自身不利，并且难以与债权人的会计记录相互印证。在某些情况下，被审计单位为了达到一定的目的，可能会低估企业的负债，而企业负债项目的低估经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，内部审计人员在进行负债项目审计时，应把审计的重点放在审查被审计单位是否存在低估负债的现象。
通常，内部审计人员应根据借款业务量的大小来选择合适的审计策略。如果借款的业务量较少，可以采用证实法进行审计，而不需要执行控制测试；如果借款的业务量较大，则应执行复合型测试，然后再进行实质性测试。
一、短期借款审计程序
内部审计人员应根据被审计单位期末短期借款余额的大小、短期借款占负债总额的比重及以前年度发现问题的多少和相关的内部控制制度的强弱等确定短期借款实质性测试的程序和方法。具体内容：
二、长期借款审计程序
长期借款的实质性测试与短期借款额实质性测试比较相似，除了执行短期借款实质性测试的程序外，还要执行以下测试程序：了解被审计单位的授信情况和金融机构对被审计单位信用等级的评估情况，以及被审计单位获得长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。审查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点审查长期借款使用的合理性。检查一年内到期的长期借款是否已转为流动负债。审查长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致。检查重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表披露之外的融资。检查长期借款利息的计算是否正确，利息费用的会计处理是否恰当，尤其要注意利息资本化的会计处理是否正确。
此外，对于一次性偿还的长期借款，因为其一旦形成，在偿还期内除了按规定计提或支付利息外，一般不会发生变化。如果内部审计人员在上一年度已对相关的长期借款进行了审查，则本年度内的审计程序可以简化，应把审计的重点放在本年度内发生变动的部分。
三、应付债券的审计程序
债券是企业按法定程序发行的、承诺在一定时间内还本付息的一种债务凭证。应付债券的实质性测试应包括以下内容：内部审计人员应首先获取或编制应付债券明细表，并同有关的明细分类账和总分类账核对；复核授权凭证和合同；审查应付债券账户的记录；函证应付债券的期末余额；复核利息费用；确定应付债券是否公允披露。
四、所有者权益审计程序
所有者权益是资产负债表的一个重要组成部分，是企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资者对企业投入的资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。由于所有者权益增减变动的业务较少，内部审计人员在对所有者权益进行审计时，一般花费的时间较少，审计的风险也比较小。但是，对所有者权益项目进行审计仍是十分必要的。所有者权益的审计目标主要包括：①确定所有者权益内部控制制度是否存在、有效，并且被一贯地遵守；②确定投入资本、资本公积的形成和增减以及其他有关经济业务的会计记录的合法性和真实性；③确定盈余公积、未分配利润的形成和增减以及其他有关经济业务的会计记录的合法性和真实性；④确定所有者权益项目在会计报表上的反映是否恰当。
对所有者权益项目的审计包括：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润四个方面。
1.股本
股本是企业的投资者作为资本投入企业的各种资产的价值。内部审计人员在进行股本审计时，一般采用详细审计程序和方法，把审计重点放在股本增加的业务上，确定其合法性和合理性。
除了股份有限公司外，其他企业的投资资本通过“实收资本”科目来核算。实收资本的实质性测试与股本基本相似，但要注意一些方面，比如，投资者是否按合同、协议、章程约定的时间缴付出资额，其出资额是否经注册会计师验证；投资者投入的资金是否确实存在；以实物或无形资产出资的，其计价基础是否恰当，无形资产出资是否符合国家的有关规定；企业用资本公积、盈余公积转增资本时，是否经授权批准，增资金额是否符合有关的规定。
2.资本公积
资本公积是由投资者投入、但不能构成实收资本，或者从其他来源取得，并由所有者享有的资金。内部审计人员应测试以下内容：获取或编制资本公积明细表；审查资本公积的增加是否真实；审查资本公积转增资本是否经授权批准；验证资本公积账户的记录是否正确，是否符合会计准则的规定；审查资本公积是否作了公允披露。
3.盈余公积
盈余公积是企业按照规定从税后利润中提取的积累资金，是具有特定用途的留存收益。盈余公积的实质性测试应包括以下内容，获取或编制盈余公积明细表；审查盈余公积的真实性；审查盈余公积账户记录的正确性；取得盈余公积是否作了公允披露。
4.未分配利润
未分配利润是指未作分配的净利润。未分配利润的实质性测试包括：获取或编制未分配利润明细表；审查利润分配比例是否符合公司章程、合同、协议以及相关法规的规定，利润分配数额与年末分配数额是否正确；确定未分配利润是否在资产负债表上作了公允披露。
五、短期投资审计程序
短期投资是指企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。短期投资的审计包括：获取或编制短期投资明细表；执行分析性程序；审查短期投资的真实性；审查短期投资会计记录的正确性；确定短期投资是否作了公允披露。
六、长期投资审计程序
长期投资是指企业不准备在一年内变现的投资。长期投资的审计程序包括以下内容：获取或编制长期投资明细表；执行分析性程序；审查长期投资的真实性；审查长期投资的合规性；审查长期投资入账价值的正确性；审查投资收益的正确性；审查长期投资核算方法选择的恰当性；审查长期投资与短期投资在分类上相互转化的会计处理是否正确；检查短期投资跌价准备和长期投资跌价准备的计提及会计处理是否正确；确定长期投资是否作了公允披露。
以上就是关于筹资和投资审计的具体程序。如果公司这次的投资项目通过的话，希望可以严格按照这个审计程序完善投资的内部控制和审计。
小编心语
1.熟知筹资和投资循环审计所涉及的主要会计科目和筹资与投资循环的业务活动内容。
2.注意筹资和投资循环的内部控制制度的内容及必要的控制程序。
3.对涉及的重要项目和账户的审计程序要掌握。