2012年8月14日星期二晴
今天办公室的气氛很不一般，大家都开心地在笑，杨姐还在发零食。我很好奇地问大家：“今儿是什么日子？”
小王说道：“得恭喜杨姐，她儿子考上了市重点高中！”
我说道：“那必须得恭喜。”说罢，朝杨姐走去并恭喜她。看得出杨姐今天特别高兴。
这时，我不由想起自己的父母。当我的高考成绩下来时，他们也是高兴地到处去“广播”。而现在毕业了，我能让他们高兴的就是每天打电话回去向他们汇报我的工作和生活。当然，我只向他们报喜不报忧。所以啊，认真踏实地工作，做自己该做的，就是对他们最好的回报。
打开电脑，接着工作。生产循环涉及的内容主要是存货的管理和生产成本的计算等。从生产过程来说，一般指从请购原材料开始，直到形成产品为止的过程。主要业务活动包括：计划和安排生产、发出原材料、生产产品、核算生产成本、核算在产品、储存产成品、发出产成品等。所涉及的会计科目主要是存货、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用、主营业务成本等。存货中包括：物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、生产成本、制造费用等。
◆生产循环的内容
生产循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产、发出原材料、生产产品、核算生产成本、核算在产品、储存产成品、发出产成品等。上述业务活动通常涉及以下部门：生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。
一、计划和安排生产
生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号以便记录和控制。此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及库存。
二、发出原材料
仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以一单多料，通常需一式三联。仓库发出材料后，将其中一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后送交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
三、生产产品
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料分配给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交给生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或者将其移交给下一个部门，做进一步加工。
四、核算产品成本
为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的账户，并会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存货余额；也可以是完善的标准成本制度，可以持续地记录所有材料处理、在产品和产成品，并对脱离标准成本差异的原因作出分析报告。完善的成本会计制度应提供从原材料转为在产品、在产品转为产成品等过程所消耗的材料、人工和间接费用的分配和归集的详细资料。
五、储存产成品
产成品入库，须有仓库部门先行点检查，然后签收，并将实际入库数量通知会计部门。至此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行了验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征，对其分类存放，并填制标签。
六、发出产成品
产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一联交仓库，一联交发运部门留存，一联交顾客，一联作为给顾客开具发票的依据。
◆生产循环的内部控制内容
生产循环的内部控制包括三大控制系统：一是生产过程中的实物流转程序控制；二是成本会计制度，包括成本费用管理控制以及成本费用会计控制两方面；三是工薪的内部控制。
一、实物流转程序控制
在生产循环中，产品的品种和数量一般是根据客户订单、销货合同、市场预测以及经济生产批量来确定的。通常情况下，由单独的生产控制部门确定并下达生产通知单。依据实物流转程序控制的要求，各个生产部门必须制定严格的规则，由管理人员负责监督，对从生产领料开始到产品完工入库为止的全过程进行有效的控制，以避免生产“窝工”和在产品积压现象，并降低残、次品率。此外，生产部门还应及时编制生产报告，通知会计部门，并采取有效措施，保护原材料等物品免遭贪污、盗窃或损失、浪费。对于生产过程中出现的废料，由于其可能有一定的残余价值，所以应将废料存货与在产品存货分开存放和控制。
二、成本费用管理控制
成本费用管理控制一般指对成本费用支出业务进行计划、控制和考核的内部控制。具体来说，应包括以下内容：确定成本控制目标和成本计划；制定各项消耗定额，包括直接材料、人工工资和制造费用定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行分摊，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行成本费用考核与评价。
三、成本费用会计控制
成本费用会计控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。具体包括以下主要内容：制定成本费用计划，明确成本开支范围、开支标准及报销手续；建立各种支出的审核制度；对各项费用进行合理归集和分配；对各项费用的归集与分配结果进行复核；定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。
四、工薪的内部控制
工薪的内部控制是指对工薪的支出进行反映和监督的内部控制。主要包括以下内容：
（1）雇佣员工。人事部门应负责雇佣员工，并用人事授权表来记录所有雇佣员工的情况。在该表里，应列示员工的工种、起点工资和授权扣减的项目。人事授权表一份存于人事部门的员工档案中，另一份送交工资部门。
（2）授权变动工资。在由企业中，可以由员工的主管提出更换工种或提高小时工资标准的申请，但是所有工资变动都应由人事部门书面授权。这项控制有助于保证工资的正确性。人事部门还应负责对结束雇佣员工签发离职通知。离职通知应尽快送达工资部门，避免已离职的员工继续支领工资。
（3）编制出勤和计时资料。许多公司专门设置了计时部门来负责此项工作，并经常使用打卡钟来记录员工的工作时间。对工厂员工来说，计时卡上的工作时数必须与计工单相佐证，计工单上所有的工作时数都应由主管人员书面批准。计时部门在调节已批准的计工单和计时卡后，应将其送达工资部门，工资部门据此编制工资单。
（4）编制工资计算表。工资部门在收到计时卡和计工单后，结合人事授权表的资料，可以计算出每位员工的工资总额，编制一式两份的工资计算表和人工成本分配表。其中一份连同计时卡和计工单留在工资部门；另一份的工资计算表和填写的工资提取支票送达财务部门，人工成本分配表送达会计部门。工资部门应特别注意有效员工编号的检查和工人小时的合理性检查。
（5）记录工资。会计部门根据工资部门送来的“人工成本分配汇总表”登记有关账簿。
（6）支付工资。应由财务部门人员独立检查工资提现支票的金额和记录工资计算表的一致性。工资支票应由财务部门未参加计算和记录工资的经过授权的人员签发，并且只发给经过适当确认的员工。
（7）填写个人所得税申请表。客户必须指派专人负责为每位应缴纳所得税的员工按时填写申报表，并缴纳税款，以避免被罚款和缴纳滞纳金，以及陷入诉讼的困境。
◆生产循环审计程序
通过评价，内部审计人员可以了解哪些属于控制较强的部分，哪些属于控制较弱的部门，并根据对内部控制的可信赖程度，确定生产循环实质性测试的程序和重点。下面主要介绍几个重要的、有代表性的账户审计程序：
一、主营业务成本的审计程序
主营业务成本是指企业对外销售商品、产品，对外提供劳务等发生的实际成本。它是由期初库存产品成本加上本期入库产品成本，再减去期末库存产品成本求得的。对主营业务成本的审计，应通过审阅主营业务收入明细账、产成品明细账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。典型程序包括以下内容：
（1）编制生产成本及销售成本倒扎表，并与总账相核对，具体格式：
（2）分析、比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额。如有重大波动和异常情况，应查明原因。
（3）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入相配比。
二、存货的审计程序
存货审计是生产循环审计的一个重要的环节，因为存货涉及的范围较广，与存货相关的会计账户较多并涉及多个循环，核算正确与否，直接影响到企业信息的真实性。而且关联方之间的存货购销业务还可能存在计价不公允的问题等。
对于存货来说，容易出现保管不善，变质报废；多发少发，账实不符；混淆存货的领用、支出界限；材料成本差异分配不实等情况。所以在审计中应着重关注容易出错的地方，具体来说，存货审计程序一般包括以下内容：
1.存货的分析
对存货进行分析，方法有两种：
（1）简单比较法。将前后各期及本年度各个月份的存货余额及其构成进行比较，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其总体合理性；对各个月份的存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象；比较前后各期及本年度内各个月份的制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性；比较前后各期及本年度内各个月份的直接材料成本，以评价直接材料成本的总体合理性；将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件和非关联企业相比较，以判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易进而调节利润。
（2）比率分析法。在存货的分析性复核中，内部审计人员通常运用的比率主要是存货周转率和毛利率。
存货周转率是衡量销售能力和存货是否积压的指标。其计算公式为：
存货周转率=销售成本÷平均成本×100%
存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下问题：①有意或无意地减少存货准备；②存货管理或控制程序发生变动；③存货成本项目发生变动；④存货核算方法发生变动；⑤存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；⑥销售额发生大幅变动。
毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变动。计算公式为：
毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入×100%
毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：①销售价格发生变动；②销售产品总体结构发生变动；③单位产品成本发生变动；④固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。
2.存货的监盘
对存货监盘，即对期末存货结存数量的确定，是存货审计中的重要内容。内部审计人员对存货监盘是存货审计中必不可少的一项审计程序。
存货监盘程序通常包括以下几种：
（1）参与存货实地盘点的计划。有效的存货盘点工作必须建立在事前周密计划的基础上。为了满足审计的要求，内部审计人员应该会同企业制订盘点计划。这样一方面可以使企业更加了解审计对存货盘点的要求，另一方面也有利于内部审计人员掌握企业存货管理的情况和企业对存货盘点的初步安排。
（2）盘点问卷调查。内部审计人员在实地观察存货盘点前，应对企业存货盘点的组织与准备工作进行调查，以确定企业是否按照盘点计划的要求进行盘点的准备工作。如果认为企业的盘点准备工作达不到事前规划的要求，内部审计人员可以拒绝实地观察存货盘点，并要求企业另定时间，重新准备。
盘点问卷调查可以通过盘点问卷表进行，其格式可以：
（3）实地观察与抽点。盘点开始时，内部审计人员应亲临盘点现场，密切关注企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程。内部审计人员应注意观察盘点现场的存货是否摆放有序并停止流动，盘点人员的盘点程序是否符合盘点计划和指令的基本要求，计量器具是否准确，有无重计或漏计错误，盘点标签或盘点清单是否按要求填列。如果发现问题，内部审计人员应及时指出并监督企业更正。内部审计人员如果认为盘点程序和过程有问题，导致盘点结果严重失实，应要求企业组织人员重新盘点。
在企业盘点人员完成盘点之后，内部审计人员应根据所观察到的情况，在盘点标签尚未取下之前，选择数额较大、收发频繁的存货项目进行复盘抽点，并将抽查结果填入“存货抽查表”。抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。此外，内部审计人员还应核对存货的编号、品种规格及产品品质的完好程序。抽点在产品时，还应关注其完工程序是否恰当。抽点时如果发现差异，为了降低检查风险，除了督促企业及时更正外，还应扩大抽点范围；如果发现差错过大，则应要求企业重新盘点。
（4）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿。盘点工作结束后，内部审计人员应根据存货的盘点情况，撰写盘点备忘录，对盘点程序、盘点中的重大问题及处理、盘点结果等予以记载，连同企业的盘点计划或指令、盘点表、问卷调查资料以及所取得的其他资料一起整理成审计工作底稿。
3.进行存货的计价测试
为了验证会计报表中存货项目余额的真实性，还必须对年末存货的计价进行测试。如果存货以计划成本计价，还应检查“材料成本差异”账户的发生额、转销额是否正确，年末余额是否恰当。存货计价的测试可用利用存货计价测试表来进行。
4.进行存货截止测试
所谓存货截止测试，就是检查截止至12月31日所购入并包括在12月31日存货盘点范围内的存货及其对应的会计科目是否已经记入当年的会计报表内。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。例如，如果当年12月31日购入货物，并且已经将该货物包括在当年12月31日的实物盘点范围内，而购货发票于次年1月2日才收到，并已记入次年1月份的账内，当年12月份的账上并无进货和对应的负债记录。在这种情况下，就少计了存货和应付账款。相反，如果在当年12月31日就收到一张购货发票，并记入当年12月份的账内，而这张发票所对应的存货实物却在次年1月2日才收到，并未包括在当年年底的存货盘点范围内。在这种情况下，就有可能虚减当年的利润。
所以，对其审计的方式就是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告，并确定凭证中的每张发票均附有验收报告。
三、应付工资的审计程序
工资是企业支付给员工的劳动报酬，其主要形式有计时工资和计件工资两种。工资一般采用现金的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等。同时，工资有时是企业成本费用的重要构成项目，所以在审计中便显得十分重要。
内部审计人员应特别关注工资被高估的风险，被审计单位高估工资的手法很多，其中包括：对虚构的员工支付工资；对员工按高于实际工作时数支付工资；对员工按比授权高一些的工资率标准支付工资。具体审计程序见表20-3：
小编心语
1.熟悉生产循环的主要业务活动和涉及的会计科目。
2.对生产循环的主要内容、涉及的部门要熟知。
3.掌握生产循环的内部控制内容中的三大重点控制系统。
4.在生产循环审计中涉及的重要性和代表性的账户审计程序要重点掌握。