企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以抵扣17％的增值税（索取专用发票扣税），假设运费价格中的可扣税物耗的比率为R（不含税价，下同），则相应的增值税抵扣率就等于17％×R。
我们再换一个角度思考运费扣税问题：若企业不拥有自营车辆，而是外购，在运费扣税时，按现行政策规定可抵扣7％的进项税，同时，这笔运费在收取方还应当按规定缴纳3％的营业税。这样，收支双方一抵一缴后，从国家税收总量上看，国家只减少了4％（即7％-3％）的税收收入，换句话说，该运费总算起来只有4％的抵扣率。
现在，我们令上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出R之值。即：17％R=4％，则R=4％÷17％=23.53％。R这个数值说明，当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达23.53％时，实际进项税抵扣率达4％。此时按运费全额7％抵扣与按运费中的物耗部分的17％抵扣，两者所抵扣的税额相等。因此，我们可以把R=23.53％称为“运费扣税平衡点”。
【例7—16】A企业以自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格2000元，现取R之值为23.53％计算，则这笔2000元的采购运费价格中包含的物耗为：2000×23.53％=470.60（元），相应可抵扣进项税额为：470.60×17％=80（元）。如果自营车辆独立核算时，A企业可以向该独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣7％的进项税=2000×7％=140（元），与此同时，该独立核算的车辆还应缴纳营业税=2000×3％=60（元）。这样，站在A企业与独立车辆总体角度看，一抵一缴后实际抵扣税只有80元。
以上说明当R=23.53％时，两种情况抵扣的税额相等（都是80元），该运费扣税平衡点是存在的。
2.购销企业运费中降低税负的途径
（1）采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中的R值小于23.53％时，可考虑将自营车辆“独立”出来。
【例7—17】B企业以自营车辆采购货物，根据其以往年度车辆方面抵扣进项税资料分析，其运费价格中R值只有10％，远低于扣税平衡点。假设1999年该企业共核算内部运费76万元，则可抵扣运费中物耗部分的进项税=76×10％×17％=1.292（万元）。
如果自营车辆“独立”出来，设立隶属于B企业的二级法人运输子公司后，B企业实际抵扣税又是多少呢？“独立”后，B企业一是可以向运输子公司索取运费普通发票计提进项税=76×7％=5.32（万元）；二是还要承担“独立”汽车应纳的营业税=76×3％=2.28（万元）。一抵一缴的结果，B企业实际抵扣税款3.04万元，这比原抵扣的1.292万元多抵了1.748万元。运费的内部核算价未做任何变动，只是把结算方式由内部核算变为对外支付后，B企业就能多抵扣1.748万元的税款。
（2）售货企业将收取的运费补贴转成代垫运费，也能降低自己的税负，但要受到售货对象的制约。对于售货方来说，其只要能把收取的运费补贴改变成代垫运费，就能为自己降低税负。
【例7—18】C厂销给D企业某产品10000件，不含税销价100元／件，价外运费10元／件，则增值税销项税额为：10000×100×17％+10000×10÷（1+17％）×17％=184529.91（元），若进项税额为108000元（其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税8000元），则应纳税额=184529.91-108000=76529.91（元）。
如果将自营车辆“单列”出来设立二级法人运输子公司，让该子公司开具普通发票收取这笔运费补贴款，使运费补贴收入变成符合免征增值税条件的代垫运费后，C厂纳税情况则变为：销项税额170300元（价外费用变成符合免征增值税条件的代垫运费后，销项税额中不再包括价外费用计提部分），进项税额100000元（因运输子公司为该厂二级独立法人，其运输收入应征营业税，故运输汽车原可以抵扣的8000元进项税现已不存在了），则应纳增值税额为70000元，再加运输子公司应缴纳的营业税为：10000×10×3％=3000元。这样C厂总的税收负担（含二级法人应纳营业税）为73000元，比改变前的76529.91元，降低了3529.91元。因此，站在售货企业角度看，设立运输子公司是合算的。
然而，购销行为总是双方合作的关系，购货方D企业能接受C厂的行为吗？改变前，D企业从C厂购货时的进项税是184529.91元，改变后，D企业的进项税分为购货进项税170000元和支付运费计提的进项税7000元两块儿，合计起来177000元，这比改变前少抵扣了7529.91元。看来，销货方改变运费补贴性质的做法，购货方未必会同意（当然，如果做工作或附加一些其他条件能使购货方同意，则另当别论）。在实务中，为了消除购货方对售货方“包装”运费、降低税负的制约，可以选择特定的购货者予以实施，即当购货方通常不是增值税一般纳税人或虽是增值税一般纳税人但采购货物无需抵扣进项税额时，可考虑改变运费补贴状况。
【例7—19】销售建材产品的企业，如果购货方是建设单位、施工企业或消费者等非增值税一般纳税人时，可考虑对原包含在售价之中的运费价款转变成代垫运费。
又如，销售大型机械设备的企业，如果购货方作为固定资产入账的，可将售货总价中的运费价款改变成代垫运费。这样，就不会引起采购方少抵扣税款问题。
需要特别补充的是，无论是把自营运费转成外购运费，还是把运费补贴收入转成代垫运费，都必然会增加相应的转换成本，如设立运输子公司的开办费、管理费及其他公司费用等支出。当节税额大于转换支出时，说明税收筹划是成功的，反之，当节税额小于转换支出时，应维持原状不变为宜。
另外，运费在转换过程中可能还会遇到一些非经济因素障碍，实际运作中也应予以考虑。（注：本案例中的税负仅从流转税的角度分析，其他税负忽略不计。例证中企业增值税税率适用17％。）
十、兼营与混合销售税负孰高孰低
在市场经济的激烈竞争中，企业的跨行业经营现象已越来越普遍。兼营和混合销售就是指纳税人在经营活动中同时涉及了增值税和营业税的征税范围。税法对这两种经营行为及如何征税都作了比较明确的界定，企业在其经营决策时若能做出一些合理的税收筹划，可以获得节税利益。
1.兼营与混合销售的筹划原理
纳税人在进行筹划时，主要是对比一下增值税和营业税税负的高低，然后选择低税负的税种。一般情况下，大家认为增值税税负肯定高于营业税税负，但实际上未必如此。
增值税一般纳税人的计税原理是，应纳税额等于企业经营的增值额乘以增值税税率，增值额和经营收入的比率称为增值率，所以应纳增值税税额也等于经营收入总额乘以增值率再乘以增值税税率；营业税应纳税额等于经营收入总额乘以营业税税率。为比较二者税负高低，设经营收入总额为Y，增值率为D，增值税税率为t1，营业税税率为t2，则有：
应纳增值税税额=Y×D×t1；
应纳营业税税额=Y×t1；
当二者税负相等时有=Y×D×t1=Y×t2，则D=t2÷t1。
由此可以得出结论：当实际的增值率大于D时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于D时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时，缴纳增值税比较合算。实际增值率计算公式如下：纳税人实际增值率=增值额÷经营收入总额=（经营收入总额-允许扣除项目金额）÷经营收入总额。上面分析了兼营和混合销售税收筹划的原理，纳税人在实际运用时，还受到税法对这两种经营行为征税规定的限制，下面结合有关征税规定，说明其原理的具体运用。
2.兼营的税收筹划
兼营是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。
税法规定兼营行为的征税办法是，纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。这一征税规定说明，在兼营行为中，属于增值税的应税货物或劳务不论是否分开核算，都要征增值税，没有筹划余地；而对营业税的应税劳务，纳税人可以选择是否分开核算，来选择是缴纳增值税还是营业税。
兼营行为的产生有两种可能：
（1）增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；
（2）营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。
在前一种情况下，若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税劳务时，可以得到的允许抵扣进项税额也就少，所以选择分开核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。
在第二种情况下，由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增值税的货物销售或劳务提供时，一般是按增值税小规模纳税人方式来征税，这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。
【例7—20】某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售额为17万元，另接受委托开发并转让软件取得收入3万元，硬件销售的税率为4％，转让无形资产的营业税税率为5％，则：
不分开核算：应纳增值税=200000÷（1+4％）×4％=7692（元）；
分开核算：应纳增值税=170000÷（1+4％）×4％=6538（元），应纳营业税=30000×5％=1500（元），总计纳税8038元。
所以不分开核算可以节税346元。
3.混合销售的税收筹划
混合销售行为是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间是紧密相连的从属关系。混合销售是面向同一购买人的，增值税应税货物和营业税应税劳务是合并定价，二者不可能分开核算。
对混合销售的税务处理办法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。这里所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额的合计中，年货物销售额超过50％，非应税劳务不到50％。
纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择缴纳低税负税种的目的。因为在实际经营活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同时进行，纳税人只要使应税货物的销售额能占到总销售额的50％以上，则缴纳增值税；反之若应税劳务占到总销售额的50％以上，则缴纳营业税。
【例7—21】某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17％。本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装，该企业应如何进行税收筹划（营业税税率为3％）？
企业实际增值率=（115－100）÷115×100％=13.04％，而D=3％÷17％×100％=17.6％，企业实际增值率小于D，选择缴纳增值税合算，可以节税0.9万元［115×3％-（115×17％-100×17％）］。也就是说该企业应当设法使货物的销售额占到全部营业额的50％以上。
【例7—22】某建筑公司主营建筑工程施工业务，同时也兼营建筑材料的批发。当年承接某单位的办公大楼建造工程，双方议定由建筑公司包工包料，合并定价，工程总造价为1200万元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市场价折算为1000万元，但该公司实际进价为800万元，工程建筑施工费为200万元。该公司应如何进行纳税筹划（营业税税率为3％）？
建筑材料销售的实际增值率=（1000－800）÷1000×100％=20％，D=3％÷17％×100％=17.6％，企业实际增值率大于D，应当筹划缴纳营业税。即要使该公司当年总的营业额中应税劳务占50％以上，这样可以节税32万元［（1200×17％-800×17％）-1200×3％］。
十一、补偿贸易筹划法