·金融工具的交易价格应当作为其初始确认时的公允价值的最好证据，但有客观证据表明相同金融工具公开交易价格更公允，或采用仅考虑公开市场参数的估值技术确定的结果更公允的，不应当采用交易价格作为初始确认时的公允价值，而应当采用更公允的交易价格或估值结果确定公允价值。
初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。
债务工具的公允价值，应当根据取得日或发行日的市场情况和当前市场情况，或其他类似债务工具（即有类似的剩余期限、现金流量模式、标价币种、信用风险、担保和利率基础等）的当前市场利率确定。
债务人的信用风险和适用的信用风险贴水在债务工具发行后没有改变的，可使用基准利率估计当前市场利率确定债务工具的公允价值。债务人的信用风险和相应的信用风险贴水在债务工具发行后发生改变的，应当参考类似债务工具的当前价格或利率，并考虑金融工具之间的差异调整，确定债务工具的公允价值。
企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，应当使用合同条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市场收益率作为折现率。金融工具的条款和特征，包括金融工具本身的信用质量、合同规定采用固定利率计息的剩余期间、支付本金的剩余期间以及支付时采用的货币等。
没有标明利率的短期应收款项和应付款项的现值与实际交易价格相差很小的，可以按照实际交易价格计量。
在活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具，满足下列条件之一的，表明其公允价值能够可靠计量：
·该金融工具公允价值合理估计数的变动区间很小。
·该金融工具公允价值变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理地确定。
（8）金融资产、金融负债和权益工具定义部分
“金融资产、金融负债和权益工具定义”部分共有三条，规定了金融资产、金融负债和权益工具的定义及其所包含的内容。
①金融资产。金融资产，是指企业的下列资产：
·现金。
·持有的其他单位的权益工具。
·从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。
·在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。
·将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具。
·将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
②金融负债。金融负债，是指企业的下列负债：
·向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务。
·在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。
·将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具。
·将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
③权益工具。权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
涉税处理实务
（1）金融工具的会计处理
①为交易持有衍生金融工具。
【例22—1】假定A公司2007年2月2日在B公司股价为100元时买入期权。合同中规定A公司可以以每股100元购买1000股B公司的股票，此项期权于4月30期满。A公司以400元买入期权这项支出大大低于直接购买股票的成本，并代表着买入期权当时的价值。账务处理如下：
借：衍生金融资产——买入期权400
贷：现金400
2007年3月31日公司的股价上升为120元，对A公司来说买入期权的内在价值目前是20000（120000－100000）元。以下分录反映了该期权内在价值的增加：
借：衍生金融资产——买入期权20000
贷：未实现持有利得或损失——利得20000
2007年3月31日买入期权时间价值的市场估价是100元（期权价值的减少反映期权合约到期日接近了，即股票价格变化的时间缩短了）。则期权价值减少了300（400－100）元。分录如下：
借：未实现持有利得或损失——利得300
贷：衍生金融资产——买入期权300
2007年3月31日，A公司资产负债表中买入期权的公允价值是20100元。
2007年4月1日卖出该买入期权作以下分录：
借：银行存款20000
行使期权的损失100
贷：衍生金融资产——买入期权20100
2007年4月1日止，买入期权对A公司净收益的影响为19600（20000－300－100）元。
按照规定，买入期权符合一项资产的定义，因此应于2007年3月31日以公允价值在资产负债表中进行报告，而收益或损失直接在损益表中列报。
②为套期保值持有衍生金融工具。
【例22－2】假设A公司于2007年1月2日发行了五年期利率为8％的1000000元债券。同时公司决定通过签定一项五年期的利率掉期合同来防范利率下降的风险。A公司的掉期合同条款规定：第一，A公司获得8％的固定报酬；第二，A公司在掉期合同有效期内以市场利率支付，合同生效时需支付的变动利率是6.8％。假设掉期交易的结算期与债务的支付期（12月31日）一致。每个利息支付日，A公司与合作方都会计算市场利率与8％的固定利率之间的差额，同时确定掉期的价值。如果市场利率下降，对A公司来说掉期合同的价值增加，同时该公司的固定利率债务也增加。
2007年1月2日签定了掉期合同，当时掉期的价值为0，因此无须作会计处理。2007年底公司支付债券利息，作以下分录：
借：利息费用80000
贷：银行存款（1000000×8％）80000
2007年底市场利率下降，掉期合同价值上升。按照掉期合同的规定，A公司获得80000元
［（1000000×8％）的收入，以变动利率支付68000元。A公司因此在第一个利息支付日从掉期交易中得到12000（80000－68000）元，作以下分录：
借：银行存款12000
贷：利息费用12000
此外，利率掉期的市场评估价值上升到40000元，作以下分录：
借：衍生金融资产——掉期合约40000
贷：未实现持有利得或损失——利得40000
因为市场利率下降，A公司应确认负债增加带来的损失：
借：未实现持有利得或损失——损失40000
贷：应付债券40000
期末资产负债表中的流动资产掉期合同为40000元，应付债券应调整为公允价值1040000元。
损益表中利息费用为68000（80000－12000）元，未实现持有利得或损失——利得为40000元，未实现持有利得或损失——损失也为40000元，整个套期活动的净收益为零。由此可见，A公司成功地通过掉期交易中支付浮。动利率获得固定利率将发行时固定利率的应付债券转换为浮动利率，以掉期交易的利得抵消了负债增加造成的损失。
概括来说，公允价值的套期会计规定衍生工具以公允价值在资产负债表中列报，其收益或损失直接在损益表中列报。
【例22—3】假定A公司2006年9月预计于2007年1月购买1000吨铝，公司担心在未来的几个月内铝价上涨，为控制生产成本，防范2007年1月铝价上涨可能带来的风险，A公司签定了一项铝材的远期合同。合同规定A公司享有以每吨1550元的价格购买1000吨铝材的权利。这项衍生金融工具的基础因素是铝材价格。如果铝材价格上涨超过1550元，对A公司来说远期合同的价值增加，因为A公司可以以每吨1550元的价格购买铝材。假定远期合同于2006年9月签定，目前的市场价格与合同价格相同，因此远期合同的价值为零，也就不必做任何会计处理。
2006年12月31日，一个月交割的铝材价格已上涨到每吨1575元。A公司确认远期合同价值的增加［（1575－1550）×1000］，作以下会计分录：
借：衍生金融资产——远期合同25000
贷：未实现持有利得或损失——权益25000
远期合同在资产负债表中以流动资产列报，其造成的利得或损失作为全面收益的一部分反映。鉴于A公司还未买入或售出存货，即这是一项预期交易，因此远期合同的利得或损失暂时作为其他全面收益的一部分进行反映，直到存货被售出并真正实现收益。
2007年1月，A公司以每吨1575元的价格购买了1000吨铝材，作以下会计分录：
借：原材料1575000
贷：银行存款1575000
同时A公司结清了远期合同并作以下会计分录：
借：银行存款25000
贷：衍生金融资产——远期合同25000
假定铝材被加工为最终产品易拉罐。易拉罐的所有成本为1700000元。A公司于2007年7月卖出易拉罐获得2000000元的收入，作以下分录：
借：银行存款2000000
贷：营业收入2000000
借：营业成本1700000
贷：存货1700000
至目前为止，预期交易真正实现了收益，A公司针对套期交易作以下会计分录：
借：未实现持有利得或损失——权益25000
贷：营业成本25000
（2）金融业税务处理
金融业的征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让，金融经纪业、其他金融业。把握金融业的征税范围，应注意以下几个方面：
①人民银行对金融企业的贷款不征收营业税。对中国人民银行向金融企业以外的单位或个人贷款或委托金融企业发放的贷款，已不属于行使政府职能范围，因此，应征收营业税。
中国人民银行对金融企业的贷款业务指的是中国人民银行直接向金融企业贷款，不包括中国人民银行接受委托方委托向金融企业的贷款。
②利差补贴不征营业税。利差补贴是国家有关部门给予金融机构发放政策性贴息贷款的经济补偿。
③金融业务收入和金银政策性差价收入不征营业税。金银买卖，是一种货物销售行为，同时如果在银行环节征营业税，则导致在生产环节和最后制成品环节征收增值税的金银业务，凭专用发票扣税的链条中断。因此只有继续征增值税，才能保持营业税的纳税核算完整。
④存款和购入金融商品行为不征营业税。银行接受存款和购入金融商品的行为，是银行支付其他单位货币、货物或其他经济利益。
⑤金融机构销售支票等金融物品应征营业税。对金融机构销售支票等金融物品的行为，属于“其他单位和个人的混合销售行为”，应当征收营业税。
⑥凡发生应税金融行为，无论是金融机构还是非金融机构，均应征收营业税。比如主管部门将资金借给其所属企业使用，企业与企业之间相互占用资金，以及农村合作基金会将其自有的资本金、吸收的股金及其他资金投放给入股会员和其他单位或个人，如果收取的资金占用费或利息，属于营业税税目注释中的“将资金贷与他人使用的业务”，应就其收取的资金占用费和利息收入按“金融业”征税。
避税技巧运用
（1）避税思路
①缩小真正转贷业务产生的营业额，采用提高借入资金利息，缩小转贷资金利息，从而能达到转贷利息收入减去借入利息后的余额最小化。
②将非转贷业务转化为转贷业务，经过这样的转化达到缩小营业额的目的。
③在两种筹资方式中进行比较选择：融资租赁还是经营租赁。
（2）避税方案解析
【例22—4】A银行从B银行拆借100万元人民币，转贷给某工厂使用3个月。A银行共收取利息3万元，支付给B银行利息2万元，则该业务应纳营业税为：
（30000－20000）×5％=500（元）
问，银行应如何减少税收支出？
避税分析
银行通过提高借款利息收入，降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到节税的目的。因此，如果A银行通过降低转贷利息收入，提高拆借利息支付，使3万元利息收入变为2.5万元，使2万元利息支出变为2.5万元，其结果是差额为零，减少税款500元。企业再通过投资于银行或其他途径将这笔利息返还银行。
避税结果
A银行通过缩小利息差距，达到节税的目的。在本题中，减少了营业税税款500元。
【例22—5】2007年2月，A股份有限公司为进行技术改造，需增加一条自动化流水线，而该市的S银行（经人民银行批准经营融资租赁业务）可以提供企业所需的生产线。S银行按A公司的要求设计了2套方案，即：
方案一，与A公司签订融资租赁合同，明确融资租赁价款为1200万元，租赁期为8年，B公司每年年初支付租金150万元，合同期满付清租金后，该生产线自动转让给A公司，转让价款为10万元（残值）。