必须注意的是，采用加速折旧法，并不是将固定资产提前报废或多提折旧。因为不论采用何种方法计提折旧，就固定资产的整个使用寿命来看，其应提折旧总额是不变的，因此，对企业的利润总额是没有影响的。但就各个具体年度来看，由于采用加速折旧法，使得早期的折旧费用高于后期，必然使企业的利润早期相对减少而后期相对增多。这样，就使得企业早期应纳所得税相应减少，而后期相应增加，实际上推迟了企业向政府纳税的时间，相当于政府给予企业的无息贷款，有利于企业固定资产的更新改造。我国允许企业采用加速折旧法的目的，主要在于促进企业的技术进步，增强企业的后劲，刺激经济的增长。
根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的折旧方法进行复核。如果与固定资产有关的经济利益的预期实现方式有重大改变的，企业应当相应改变固定资产的折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理。
5.3.5 固定资产折旧的核算方法
为了核算和监督固定资产折旧的计提情况，企业应设置“累计折旧”科目。它属于资产类科目，也是“固定资产”科目的备抵调整科目。贷方登记企业按月计提的折旧额；借方登记企业由于各种原因处置固定资产时冲销的累计已提折旧额；期末贷方余额反映企业提取的固定资产折旧累计数。本科目可按固定资产的类别或项目进行明细分类核算。“固定资产”科目的借方余额减去“累计折旧”科目的贷方余额，其差额即为固定资产的净值。
在实际工作中，企业财会部门一般应按月编制“固定资产折旧计算及分配表”，作为固定资产折旧核算的依据。企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产的使用部门和用途，分别计入相关资产的成本或者当期损益。其中，生产车间使用的固定资产所计提的折旧，应计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本；销售部门使用的固定资产所计提的折旧，应计入销售费用；行政管理部门使用的固定资产所计提的折旧，应计入管理费用；自行建造固定资产过程中使用的固定资产所计提的折旧，应计入在建工程成本；研究与开发无形资产过程中使用的固定资产所计提的折旧，应计入研发支出；经营租出的固定资产所计提的折旧，应计入其他业务成本；企业未使用的固定资产所计提的折旧，应计入管理费用。企业按月计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“在建工程”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。
现举例说明固定资产折旧的核算方法。
例5－18 某企业本月各类固定资产应计提的折旧总额为80000元。其中，A、B、C三个生产车间分别负担30000元、20000元、10000元，销售部门负担4000元，行政管理部门负担10000元，经营租出的固定资产负担6000元。作会计分录如下：
借：制造费用——A车间30000
——B车间20000
——C车间10000
销售费用4000
管理费用10000
其他业务成本6000
贷：累计折旧80000
5.4 固定资产后续支出的核算
固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
5.4.1 资本化的后续支出的核算
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该项固定资产的账面原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在发生后续支出的固定资产完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
现举例说明资本化的后续支出的核算方法。
例5－19 2007年9月1日，某企业所拥有的一条生产线，其账面原价为860000元，累计已提折旧为500000元，账面价值为360000元；由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经过可行性研究，企业决定对现有生产线进行扩建，以提高其生产能力；扩建工程从2007年9月1日起至11月30日止，历时三个月，共发生支出400000元，全部以银行存款支付；该生产线扩建工程达到预定可使用状态后，预计其使用寿命将延长5年。为简化计算过程，假设扩建过程中无其他相关税费。
本例中，由于对生产线的扩建支出，提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命，能够为企业带来更多的经济利益，且扩建支出的金额也能够可靠地计量，因此，该项后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。其账务处理方法如下。
（1）2007年9月1日生产线转入扩建时，作会计分录如下：
借：在建工程360000
累计折旧500000
贷：固定资产860000
（2）2007年9月1日至11月30日，发生各项后续支出时，作会计分录如下：
借：在建工程400000
贷：银行存款400000
（3）2007年11月30日，生产线扩建工程达到预定可使用状态时，作会计分录如下：
借：固定资产760000
贷：在建工程760000
需要注意的是，企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本虚高。
例5－20 某航空公司20×8年12月购入一架飞机，总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元，公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年年初，公司开辟新航线，航程增加。为了延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价为700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑相关税费的影响。其账务处理方法如下。
（1）将固定资产转入在建工程时，作会计分录如下：
20×9年年初，飞机累计已提折旧额＝80000000×3%×8＝19200000（元）
借：在建工程60800000
累计折旧19200000
贷：固定资产80000000
（2）安装新发动机时，作会计分录如下：
借：在建工程7051000
贷：工程物资7000000
银行存款51000
（3）终止确认老发动机的账面价值时，作会计分录如下：
20×9年年初老发动机的账面价值＝5000000－5000000×3%×8＝3800000（元）
借：营业外支出3800000
贷：在建工程3800000
（4）发动机安装完毕交付使用时，作会计分录如下：
固定资产的入账价值＝60800000＋7051000－3800000＝64051000（元）
借：固定资产64051000
贷：在建工程64051000
5.4.2 费用化的后续支出的核算
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分的耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业就需要对固定资产进行必要的维护。企业发生的固定资产维护支出，包括日常修理支出和大修理支出等，只是确保固定资产处于正常工作状态，它并不导致固定资产性能的改变，一般也不产生未来的经济利益。因此，它通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（或部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应计入销售费用。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。
现举例说明费用化的后续支出的核算方法。
例5－21 某企业对一座办公楼进行大修理，大修理过程中领用本企业原材料一批，其实际成本为100000元，为购买该批原材料所支付的增值税进项税额为17000元，应支付大修人员的工资为28000元。作会计分录如下：
借：管理费用145000
贷：原材料100000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000
应付职工薪酬28000
例5－22 某企业委托外单位对专设销售机构的计算机进行维修，以银行存款支付维修费5000元。作会计分录如下：
借：销售费用5000
贷：银行存款5000
在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法有以下几种。
（1）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。
（2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。
（3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。
如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。
（4）固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单独设置“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。
例5－23 2007年1月25日，甲公司对所属一家商场进行装修，发生下列有关支出：
领用生产用原材料40000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6800元；辅助生产车间为商场装修工程提供的劳务支出为14660元；发生有关人员薪酬29640元。2007年12月26日，商场装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，甲公司预计下次装修时间为2018年12月。2010年12月31日，甲公司决定对该商场重新进行装修。假定该商场的装修支出符合固定资产的确认条件，该商场预计尚可使用年限为6年，装修形成的固定资产预计净残值为1100元，采用直线法计提折旧，不考虑其他因素。其账务处理方法如下。
①装修工程领用原材料时，作会计分录如下：
借：在建工程46800
贷：原材料40000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）6800
②辅助生产车间为装修工程提供劳务时，作会计分录如下：
借：在建工程14660
贷：生产成本——辅助生产成本14660
③发生工程人员薪酬时，作会计分录如下：
借：在建工程29640
贷：应付职工薪酬29640
④装修工程达到预定可使用状态并交付使用时，作会计分录如下：
借：固定资产——固定资产装修91100
贷：在建工程91100
⑤2008年度计提装修形成的固定资产折旧时，作会计分录如下：
因下次装修时间为2018年12月，两次装修间隔期为11年，大于该商场预计尚可使用年限6年，因此，应按预计尚可使用年限6年计提折旧。
年折旧额＝（91100－1100）÷6＝15000（元）
借：管理费用15000
贷：累计折旧15000
2009年、2010年计提装修形成的固定资产折旧的账务处理与2008年的账务处理相同。
⑥2010年12月31日重新装修时，作会计分录如下：
借：营业外支出46100
累计折旧45000
贷：固定资产——固定资产装修91100
（5）融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独进行摊销。
（6）经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。