（2）账户设置
企业按规定应交的消费税，在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户核算。“应交消费税”明细账户的借方发生额，反映企业实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应交纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待扣的消费税。
（3）产品销售的会计处理
企业销售产品时应交纳的消费税，应分别以下几种情况进行处理。
①企业将生产的应税消费品直接对外销售时，一方面按销售收入及销售成本转账，另一方面按应纳消费税额借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
例11－21 甲公司销售应税消费品，不包含增值税的价款为80000元，销售成本为60000元，增值税率为17%，消费税率15%。甲公司会计处理如下。
①确认销售收入
借：银行存款、应收账款等93600
贷：主营业务收入80000
应交税费——应交增值税（销项税额）13600
②结转销售成本
借：主营业务成本60000
贷：库存商品60000
③计算应交消费税（80000元×15%）
借：营业税金及附加12000
贷：应交税费——应交消费税12000
想一想：若80000元为含税价，则如何处理？
②将企业生产的应税消费品用来进行非货币性交易。
例11－22 甲公司将生产的应税消费品一批交换一台设备，该批产品的成本为8000元、计税价格为10000元，增值税率为17%，消费税率为10%。假定该交换不具有商业实质，甲公司会计处理如下。
借：固定资产10700
贷：库存商品8000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
应交税费——应交消费税1000
想一想：假定该交换具有商业实质，会计处理有什么不同？
③企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，计入有关的成本，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交消费税”等科目。
例11－23 甲公司将自产的消费税率为10%、增值税率为17%、计税价格为20000元、成本为17000元的应税消费品用作广告样品，则甲公司会计处理如下。
借：销售费用25400
贷：主营业务收入20000
应交税费——应交消费税2000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
借：主营业务成本17000
贷：库存商品17000
④随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税，借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
（4）委托加工应税消费品业务的会计处理
委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，都不作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品交纳消费税。
按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代交税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。
受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
委托加工应税消费品收回后，委托方直接用于销售的，应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税。
委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，委托方所交纳的消费税允许抵扣，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。
例11－24 甲公司委托乙公司加工半成品，发出原材料实际成本50000元，加工费7000元，消费税率5%。甲公司将加工完毕的材料提回时，支付受托方代扣代交消费税。甲公司收回委托加工半成品后，50%直接对外销售，价格40000元，增值税率17%，另外50%用于连续生产应税消费品，并于连续生产制成最终消费品后出售，价格80000元，增值税率17%，消费税率5%，货款及增值税收妥。甲、乙公司会计处理如下。
乙公司
乙公司收到代交消费税＝（50000＋7000）/（1－5%）×5%＝3000（元）。
借：银行存款3000
贷：应交税费——应交消费税3000
甲公司
①发出原材料时
借：委托加工物资——委托加工半成品50000
贷：原材料50000
②支付加工费和消费税时
借：委托加工物资——委托加工半成品8500
应交税费——应交消费税1500
应交税费——应交增值税（进项税额）1190
贷：银行存款11190
③将委托加工半成品验收入库
借：原材料——××半成品58500
贷：委托加工物资——委托加工半成品58500
④销售50%时
借：银行存款46800
贷：其他业务收入40000
应交税费——应交增值税（销项税额）6800
借：其他业务成本30000
贷：原材料30000
⑤将另外50%加工成最终消费品销售时
借：银行存款93600
贷：主营业务收入80000
应交税费——应交增值税（销项税额）13600
⑥计算结转最终消费品应交消费税
借：营业税金及附加4000
贷：应交税费——应交消费税4000
⑦上交消费税
借：应交税费——应交消费税2500
贷：银行存款25003.营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税实行从价定率征收，其计算公式为：
应纳税额＝营业额×税率
这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
（1）账户设置
企业按规定应交纳的营业税，在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户，“应交营业税”明细账户的借方发生额，反映企业已交纳的营业税；其贷方发生额，反映应交的营业税；期末借方余额，反映多交的营业税；期末贷方余额，反映尚未交纳的营业税。
（2）其他业务收入相关的营业税的会计处理
工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，通过“其他业务成本”和“应交税费——应交营业税”科目核算。
例11－25 甲公司对外提供运输劳务，收入35万元，营业税率3%。用银行存款上交营业税1万元。甲公司会计处理如下。
应交营业税＝35×3%＝1.05（万元）
①计提营业税
借：其他业务成本10500
贷：应交税费——应交营业税10500
②交纳营业税
借：应交税费——应交营业税10000
贷：银行存款10000
想一想：为什么只交纳1万元？
（3）销售不动产相关的营业税的会计处理
企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。
例11－26 20×7年2月7日，甲公司（非房地产开发企业）出售一栋办公楼，办公楼的账面原价为30000000元，已计提折旧为18500000元；出售所得款项为20000000元，已存入银行；以银行存款支付清理费用为120000元；出售办公楼适用的营业税税率为5%。甲公司会计处理如下。
①固定资产转入清理
借：固定资产清理11500000
累计折旧18500000
贷：固定资产30000000
②计算固定资产出售应交的营业税
借：固定资产清理1000000
贷：应交税费——应交营业税1000000
其中，应交营业税＝20000000×5%＝1000000（元）
③收到固定资产出售收入
借：银行存款20000000
贷：固定资产清理20000000
④支付固定资产清理费用
借：固定资产清理120000
贷：银行存款120000
⑤结转固定资产清理损益
借：固定资产清理7380000
贷：营业外收入7380000
（4）转让无形资产相关的营业税的会计处理
企业转让无形资产按规定应该交纳营业税直接计入当期损益。
例11－27 20×7年11月8日，甲公司将所拥有的一项无形资产出售，所得价款为200000元，应交营业税为10000元；该无形资产的摊余价值为140000元，已计提无形资产减值准备60000元。出售无形资产适用的营业税率为5%。甲公司会计处理如下。
借：银行存款200000
无形资产减值准备60000
贷：无形资产140000
应交税费——应交营业税10000
营业外收入110000
4.资源税
资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，公式为：“应纳税额＝课税数量×单位税额。”这里的课税数量为：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。
（1）账户设置
企业按规定应交的资源税，在“应交税费”账户下设置“应交资源税”明细账户核算。“应交资源税”明细账户的借方发生额，反映企业已交的或按规定允许抵扣的资源税；贷方发生额，反映应交的资源税；期末借方余额，反映多交或尚未抵扣的资源税；期末贷方余额，反映尚未交纳的资源税。
（2）销售产品或自产自用产品
在会计核算时，企业按规定计算出销售的应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。
例11－28 甲公司将自产的煤炭1000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。甲公司会计处理如下。
自产自用煤炭应交的资源税＝1000×5＝5000（元）。
借：生产成本5000
贷：应交税费——应交资源税5000
（3）收购未税矿产品
按照《资源税暂行条例》的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款及代扣代交的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代交的资源税，记入“应交税费——应交资源税”科目。
例11－29 甲公司收购未税矿产品，实际支付的价款80000元，代扣代交的资源税15000元，原材料尚未到达，价款已经支付（不考虑增值税）。甲公司会计处理如下。
借：在途物资95000
贷：应交税费——应交资源税15000
银行存款80000
（4）外购液体盐加工固体盐
企业外购液体盐加工固体盐的，所购入液体盐交纳的资源税可以抵扣。在会计核算时，购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“在途物资”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。
例11－30 甲公司购入液体盐用于加工固体盐对外销售，实际支付的价款100000元，交纳的资源税5000元，液体盐尚未到达，价款已经支付（不考虑增值税）。甲公司会计处理如下。
购入液体盐1000吨应交的资源税＝1000×5＝5000（元）。
借：在途物资95000
应交税费——应交资源税5000
贷：银行存款100000
5.城市维护建设税
为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。在会计核算时，企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”、“其他业务成本”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目；实际上交时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。
6.所得税
企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关规定需要交纳所得税。企业应交纳的所得税，在“应交税费”账户下设置“应交所得税”明细账户核算。有关所得税的会计处理，详见本书第18章“所得税”。