例2－4 甲公司于20×7年12月16日将8500元交存银行取得银行本票，然后用该本票采购原材料，货款5000元，增值税850元，运杂费200元。12月25日将余额退交银行账户。则甲公司会计处理如下。
①12月16日将款项交存银行时借：其他货币资金——银行本票存款8500
贷：银行存款8500
②采购时
借：原材料5200
应交税费——应交增值税（进项税额）850
贷：其他货币资金——银行本票存款6050
③12月25日将余额退交银行账户时
借：银行存款2450
贷：其他货币资金——银行本票存款2450
想一想：以上业务对会计报表哪些项目有影响？为什么？
2.4货币资金管理与控制
1.货币资金管理和控制应遵循的原则
由于货币资金是流动性最强的资产，必须对其加强管理和控制，不仅要满足日常生产经营和投资所需资金，还要最大限度地利用货币资金取得收益，同时也要避免因贪污、盗窃和遗失而遭受损失。加强对货币资金的控制，应当结合企业生产经营特点，制定相应的控制制度，并监督实施。一般说来，货币资金的管理和控制应当遵循以下原则。
①严格职责分工。将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。
②实施内部稽核。建立内部稽核制度，设置内部稽核单位和人员，以便及时发现货币资金管理中存在的问题，并加以改进。
③实施定期轮岗制度。涉及货币资金管理和控制的业务人员要定期轮换岗位，以便减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性。
④实行交易公开。将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。
2.我国关于货币资金内部控制的有关规定
为了规范企业的货币资金内部会计控制，财政部于2001年6月22日发布了《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织。该规范规定，单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施及货币资金的安全完整负责。
①单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
②办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高业务素质和职业道德水平。
③单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
④单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。
⑤单位应当加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。
⑥单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。货币资金监督检查的内容主要包括：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象；货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；支付款项印章的保管情况，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象；票据的保管情况，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。
对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
本章小结
货币资金是流动性最强的一项资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。现金主要是指企业的库存现金；银行存款核算的是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。其他货币资金是除现金和银行存款以外的可以立刻动用的货币资金。
企业可以根据需要和习惯采用支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证等结算方式进行款项的结算。
为了保证货币资金的安全，企业必须对其加强管理和控制，在利用货币资金取得收益的同时，要避免因贪污、盗窃和遗失而遭受损失。
关键术语
货币资金Currency Fund
库存现金Cash in Treasury （Cash in Hand）
银行存款Cash in Bank （Bank Deposit）
支票Check
银行承兑汇票Bank Acceptance
银行汇票Bank Draft
商业汇票Trade Bill
信用卡Credit Card
信用证Letter of Credit （L/C）
委托收款Commission
思考与讨论题
1.假设你负责制定本企业对客户的信用条款，最近，企业的一个长期性的大客户要求延长信用期和信用额度，请你做出决定，并说明你是根据什么会计信息做出的该项决定？
2.指出下列交易事项对会计报表项目的影响。
（1）从银行提取现金。
（2）用现金采购原材料。
（3）以银行汇票采购原材料。
（4）向证券公司存入保证金，准备购买股票。
（5）发现现金短缺。
3.如果你是一名CFO，请你为企业设计一套与货币资金相关的内控制度。
4.假设你是一名出纳员，你认为本企业发生的交易，应该采用哪种或哪几种结算方式？为什么？
5.总结了家和公司的6项交易，请对每项交易的性质进行解释。如交易1的解释为：用银行存款购买固定资产，价格为10000元。
6.下面是关于现金方面的资料。
（1）某公司部门经理李某为公司在某报刊上刊登广告，在开具发票时，李某要求广告公司在发票联上多开5000元的广告费，但广告公司的存根联和记账联不反映多开的5000元，李某将多开的5000元广告费据为己有。
（2）某公司出纳员赵某收到一笔提供劳务款3000元，给对方开具了一张一式三联的内部收据，并将存根联和记账联一并撕毁，所收3000元劳务费据为己有。
（3）某公司会计钱某对公司11月份的记账凭证进行汇总时，因粗心大意漏记了一笔收到现金的往来款项8000元，虽然这笔业务被漏记并不影响科目汇总表的平衡，但致使现金总账和明细账出现了8000元的差额。该公司的出纳员对这8000元的差额没有进行核对，而是将其占为己有。
（4）某公司日常现金流动金额比较大，该公司出纳员周某利用自己掌握的现金进行个人储蓄，月末结账时再将储蓄存款提出来存入公司的账户中，从而赚取存款利息。
请分析：
（1）上述行为是否正确，为什么？
（2）你认为这些公司应该如何做？
（3）就现金管理的内控制度发表你的看法。
7.京通公司的出纳员张某是刚刚参加工作的新人。2006年4月师傅退休以后，就由他自己全面负责现金和银行存款的业务。
张某在下班前都要进行例行的现金清查，曾经有两次分别发现现金短缺10元和现金溢余5元，他反复查找也没有找到原因。考虑到金额很小，现金短缺10元那一次，他就用自己的钱垫上。现金溢余5元那一次，他就先把钱收起来。这两次他都作了备查记录。
另外，银行每个月会送来一份银行对账单。张某在编制银行存款余额调节表时，他把对账单中银行已入账但公司尚未入账的款项登记到本公司的银行存款日记账上，而且据此确定本公司银行存款的实有数。
请分析：
（1）上面涉及的两类业务，张某的处理是否正确？
（2）你认为正确的做法是什么？
1.某公司将50000元交存银行，取得银行汇票。采购员持票去外埠采购材料一批，价款40000元，增值税6800元。材料入库，余款退回。
要求：编制相应的会计分录。
2.某公司向银行申请开出信用卡30000元，用信用卡采购办公用品，价款20000元，增值税3400元。
要求：编制相应的会计分录。
案例分析与专题
光速快递公司2006年3月1日，光速快递公司经理李先生准备给公司的员工支付3月份工资。当他让会计人员准备现金时，会计人员向他提出了一个比较严峻的问题，到目前为止，账上没有多少现金可提。李先生感觉这确实是个大问题，他觉得有必要进行仔细的研究分析，弄明白为什么公司的业绩很令人满意，但现金状况却不容乐观。李先生想弄清楚到底是什么原因导致公司的现金状况如此恶化，并争取制定一个可行的计划以改变这种状况。
行业背景
递送业是一个竞争非常激烈的行业，既有国际级的大公司，又有立足本土的大小公司，也有很多个体经营者。各个公司有自己的业务范围，有自己相对固定的客户。大公司一般主营国内和国际的隔夜递送业务，如美国的联邦快递公司，这类公司都拥有大型的货运车队，甚至拥有自己的飞机，他们统治着递送业。其他较小规模的递送公司也拥有自己的车队，更小的公司可能仅用自行车或步行进行工作。
传统的递送业一般都是为文件和小型包裹提供递送服务，但随着经济的发展和人们生活水平的提高，递送业的服务范围不断扩大，递送的对象不再局限于文件和包裹，而扩大到诸如鲜花、牛奶、三餐等各个方面。
公司情况
光速快递公司创办于2004年7月，位于东部地区的一个小城市，开业第一年（2004年7月至2004年年底），由于公司刚刚起步，一切都处于摸索阶段，公司的营业收入为200000元，营业成本费用为225000元，营业利润为－25000元。
2005年，光速快递公司迅速扩张，李先生认识到应该充分把握递送业的特点，在递送业，一个潜在客户可能会给10个递送公司打电话，而把递送业务交给第一个到达者。因此，李先生为了在竞争激烈的递送市场中获得一席之地，规定公司无论在什么情况下，都要充分保证以最快的速度，安全及时地向客户提供递送服务，同时要求员工在维持旧客户的同时，必须努力扩大客户数量，挖掘潜在的客户，将价格表和预先印好的运货单送给每一个可能成为公司客户的潜在客户。
为了扩大公司的业务规模，李先生聘用了一名在递送业工作多年，有着丰富的递送经验的营销人员。这名营销人员将公司的收入提高了几个百分点，为公司增添了多位新客户。
经过不断的努力，光速公司2005年的营业收入达到了850000元，营业成本费用为800000元，营业利润为50000元。
公司的现金状况
光速快递公司的营业收入一部分收取的是现金，但大部分反映为应收账款。公司制定的信用政策为公司完成递送服务后，客户在两周内付款。
光速快递公司的业务在2006年继续保持稳步增长趋势，第1个月实现了营业收入70000元，第2个月营业收入达到了90000元，但公司的货币资金却一直处于紧张状态，有时账上竟然只有几百元现金。
李先生知道，如果要进一步扩大公司的业务，就必须增加有经验的营销人员，但公司现金短缺的状况压得他透不过气来，因此，他想彻底弄清楚导致光速快递公司现金流出现问题的原因，并制定恰当的计划来解决这一问题。
请分析：
（1）光速传递公司的现金流量情况，并说明存在的问题。
（2）如果你是李先生，你会做出什么样的决策来改变这种状况，并充分说明理由。