预期的未来事项可能对预计负债的计量较为重要。例如，某核电企业预计在生产结束时清理核废料的费用将因未来技术的变化而显着降低，那么该企业因此确认的预计负债金额应当反映有关专家对技术发展及清理费用减少做出的合理预测。但是，这种预计需要得到相当客观的证据予以支持。
15.3 或有事项会计的具体应用
15.3.1 未决诉讼或未决仲裁
企业对符合确认条件的或有事项所应承担的义务应确认为负债入账，单独设置“预计负债”科目核算。该科目核算企业各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。
企业按规定的预计项目和预计金额确认预计负债时，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记“预计负债”科目；实际偿付负债时，借记“预计负债”科目，贷记“银行存款”等科目；确认的负债金额超过实际支付数时，借记“预计负债”科目，贷记“营业外支出”等科目；基本确定可获得补偿时，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外支出”等科目。
“预计负债”科目应按预计负债项目设置明细账，进行明细核算；期末贷方余额，反映企业已预计尚未支付的债务，并在资产负债表负债方单项列报。
诉讼是指当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉，请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。诉讼尚未裁决之前，对于被告来说，可能形成一项或有负债或者预计负债；对于原告来说，则可能形成一项或有资产。
仲裁是指经济法的各方当事人依照事先约定或事后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构并由其对争议依法做出具有约束力裁决的一种活动。作为当事人一方，仲裁的结果在仲裁决定公布以前是不确定的，会构成一项潜在义务或现时义务，或者潜在资产。
例15－5 资料如例15－1，乙公司对此项未决诉讼确认负债的有关会计处理如下。
借：营业外支出620000
管理费用30000
贷：预计负债650000
想一想：甲公司应如何处理？
应当注意的是，对于未决诉讼，企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别以下情况处理。
①企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。
②企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所做的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。
③企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。
④资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项准则的有关规定进行处理。
15.3.2 债务担保
债务担保在企业中是较为普遍的现象。作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，通常承担连带责任。从保护投资者、债权人的利益出发，客观、充分地反映企业因担保义务而承担的潜在风险是十分必要的。
例15－6 20×5年10月1日，甲公司向银行申请信用贷款，获得批准，共贷款3000万元，期限1年，年利率5%。20×6年10月1日，借款到期，甲公司虽然具有还款能力，但由于甲公司与银行之间存在其他经济纠纷，因而没有归还银行的贷款。银行虽与甲公司进行了协商，但双方没有达成协议。20×6年12月20日，银行向法院提起诉讼。截至20×6年12月31日，法院尚未对这起诉讼进行审理。但据有关专家估计，甲公司很可能败诉。为此，甲公司不仅要偿还贷款本金和利息，还需要支付罚息、诉讼费等费用。假定甲公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为30万元至40万元之间。为此，甲公司应在20×6年12月31日确认一项金额为35万元（（30＋40）/2的负债，假设诉讼费为3万元）。甲公司会计处理如下。
借：管理费用30000
营业外支出320000
贷：预计负债350000
15.3.3 产品质量保证
产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在约定期内（或终身保修），若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。为此，企业应当在符合确认条件的情况下于销售成立时确认预计负债。
例15－7 甲公司为机床生产和销售企业。20×7年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床200台、300台、400台和350台，每台售价为5万元。对购买其产品的消费者，甲公司做出如下承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，甲公司免费负责保修（含零部件的更换）。根据以往经验，发生的保修费一般为销售额的1%至1.5%之间。假定甲公司20×7年4个季度实际发生的维修费分别为2万元、20万元、18万元、35万元；同时，假定20×6年“预计负债——产品质量保证”科目年末余额为12万元。甲公司会计处理如下。
①第一季度
发生产品质量保证费用（维修费）
借：预计负债——产品质量保证20000
贷：银行存款或原材料等20000
第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为
200×50000×（0.01＋0.015）/2＝12.5（万元）
借：销售费用——产品质量保证125000
贷：预计负债——产品质量保证125000
第一季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为225000元。
②第二季度
发生产品质量保证费用（维修费）
借：预计负债——产品质量保证200000
贷：银行存款或原材料等200000
第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为
300×50000×（0.01＋0.015）/2＝18.75（万元）
借：销售费用——产品质量保证187500
贷：预计负债——产品质量保证187500
第二季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为212500元。
③第三季度
发生产品质量保证费用（维修费）
借：预计负债——产品质量保证180000
贷：银行存款或原材料等180000
第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为
400×50000×（0.01＋0.015）/2＝25（万元）
借：销售费用——产品质量保证250000
贷：预计负债——产品质量保证250000
第三季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为282500元。
④第四季度
发生产品质量保证费用（维修费）
借：预计负债——产品质量保证350000
贷：银行存款或原材料等350000
第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为
350×50000×（0.01＋0.015）/2＝21.875（万元）
借：销售费用——产品质量保证218750
贷：预计负债——产品质量保证218750
第四季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为151250元。
年末（12月31日），甲公司应将“预计负债——产品质量保证”科目的余额151250元，列入资产负债表中“预计负债”项目，并在会计报表附注中进行披露。
在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：
①如果企业发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；
②如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额；
③已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。
15.3.4 亏损合同
在讨论亏损合同之前，首先需要了解待执行合同。待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同，待执行合同不属于或有事项准则规范的内容。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项准则规范的或有事项。
亏损合同是指在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入经济利益的合同。这里所称“发生的成本”，是指履行合同义务不可避免发生的成本，反映了退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
当待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件时，应当确认为预计负债。企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点。
①如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。
②待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
例15－8 20×5年12月15日，甲公司与丙公司签订合同，合同约定：从20×6年1月1日至20×7年12月31日的两年内，由甲公司承包经营丙公司。甲公司每年应保证丙公司实现净利润1000万元，净利润超过1000万元部分由甲公司享有，净利润低于1000万元的部分应由甲公司补足。20×6年丙公司实现净利润1200万元。20×6年末，由于丙公司产品在销售中出现滑坡，全行业竞争加剧，预计丙公司20×7年无法实现规定的利润，20×7年最可能完成的净利润为600万元。
因甲公司对丙企业实行承包经营，要求按固定金额完成利润。对于丙公司实际实现的利润与合同中规定需实现利润差额形成或有事项，即如果利润超过1000万元，则有经济利益流入；如果利润少于1000万元，则将导致经济利益流出企业。对于这一或有事项，甲公司应在20×6年末确认预计负债400万元（1000－600），同时确认当期损失400万元。甲公司会计处理如下。
借：管理费用400
贷：预计负债400
例15－9 甲公司与乙公司于20×7年8月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售设备50台，合同价格每台100万元（不含税）。该批设备在20×8年1月25日交货。至20×7年末甲公司已生产40台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。
预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。则甲公司对有标的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债，会计处理如下。
①有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失
借：资产减值损失80
贷：存货跌价准备（40×2）80
②无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债
借：营业外支出20
贷：预计负债（10×2）20
在产品生产出来后，将预计负债冲减成本
借：预计负债20
贷：库存商品20
这说明，待执行合同变成亏损合同时，就已经将损失反映在当期的损益中了。
想一想：这样处理思路体现了什么信息质量要求？
15.3.5 重组义务
重组是指企业制定和控制的，将显着改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：出售或终止企业的部分业务；对企业的组织结构进行较大调整；关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
重组、企业合并和债务重组之间是有区别的，重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化，执行或有事项准则；企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张，执行企业合并准则；债务重组是债权人对债务人做出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失，执行债务重组准则。
重组的会计处理思路如下。
①企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；该重组计划已对外公告。
企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。