学习目标
学习本章后，你应当能够：
解释或有事项；
正确判断或有事项；
确认或有事项并进行披露；
计量或有事项并进行会计处理。
15.1 或有事项概述
1.或有事项的概念和特征
企业在经营活动中有时会面临诉讼、仲裁、重组，为其他单位提供债务担保，对消费者提供产品质量保证等具有较大不确定性的经济事项。这些不确定事项对企业的财务状况和经营成果可能会产生较大的影响，在会计上被称为或有事项。或有事项准则对或有事项的确认、计量和相关信息的披露进行了规范，要求企业及时反映或有事项对企业潜在的财务影响，以及企业可能因此而承担的风险。
或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。
要正确地理解和把握或有事项准则所规范的或有事项，一般应根据它的基本特征判断。或有事项具有以下几个特征。
（1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况
或有事项的产生与过去有关，是由过去的交易或事项引起的现在的一种客观存在。例如，企业由于为他人担保（过去的交易），而被担保人到期未能偿还借款，使得企业处于诉讼之中（现在的状况）。相应地，如果是未来可能发生的自然灾害、交通事故等事项，则不属于或有事项。
（2）或有事项具有不确定性
由于决定或有事项最终结果的因素是不确定的，因此，或有事项的结果具有不确定性。或有事项的不确定性有两方面的含义：一是或有事项的结果是否发生具有不确定性；二是或有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。
（3）或有事项的结果只能由未来发生的事项决定
影响或决定或有事项结果的“事项”在未来发生或不发生了，或有事项也就随之转化为确定事项。例如，产品质量保证，最终是否会发生产品质量保修支出，只能由未来一定期间产品是否发生质量问题所决定。
2.或有资产与或有负债
企业发生或有事项，其结果可能导致经济利益流出企业，也可能导致经济利益流入企业。因此，或有事项的结果可能会产生负债、资产、预计负债、或有负债或者或有资产，其中，预计负债属于负债的范畴，一般符合负债的确认条件而应予确认。随着某些未来事项的发生或者不发生，或有负债可能转化为企业的负债，或者消失；或有资产也有可能形成企业的资产或者消失。
（1）或有资产
或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，不可以确认入账。只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。
如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，则应当将其确认为企业的资产。
例如，甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权，法院尚未对该案件进行公开审理，甲企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的赔偿属于一项或有资产，但这项或有资产是否会转化为真正的资产，要由法院的判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么这项或有资产就转化为甲企业的一项资产；如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产就消失了，更不可能形成甲企业的资产。
如果或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业，则形成或有资产。
（2）或有负债
或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务。
①潜在义务。潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
②现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。或有负债作为现时义务，其特征在于：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。
如果或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业，同时满足负债的确认条件，则或有事项形成的这种负债作为预计负债入账；如果不满足确认条件，则形成或有负债，企业对或有事项形成的或有负债不确认入账，但需要在会计报表附注中披露。
例如，20×5年5月，B公司从银行贷款人民币2000万元，期限2年，由A公司全额担保；20×7年12月31日，B公司贷款逾期未还，银行起诉B公司和A公司。由于A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；因此，该债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司应当在20×7年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响等。
影响或有负债的因素是多方面的，而且这些因素处在不断变化当中，所以，企业应持续对这些因素进行评价，以判断潜在义务是否已转化为现时义务。如果或有负债对应的潜在义务已转化为现时义务，则应进一步判断履行该义务是否很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额是否能够可靠地计量。如果履行该义务很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量，则企业应将其确认为一项负债，否则，应按照或有事项准则的规定做相关披露或不披露。但企业不应当就未来经营亏损确认为预计负债。
15.2 或有事项的确认和计量
15.2.1 或有事项的确认
或有事项准则规定，或有资产与或有负债均不得确认，但与或有事项有关的义务在同时符合以下3个条件时，应将其确认为负债。
1.该义务是企业承担的现时义务而非潜在义务
现时义务是企业现在即可确定将要承担的义务。潜在义务是企业以后可能形成的义务。现时义务和潜在义务是相对应的，随着时间的推移，潜在义务可能变成现时义务，也可能不形成任何义务。或有事项形成的需要确认的义务是现时义务，而不是潜在义务。
例如，甲、乙公司之间发生经济纠纷，甲公司向法院提起诉讼，至12月31日，法院仍没有做出判决。但经法庭调查表明，乙公司的行为违反了国家的有关法规，说明乙公司由于过去发生的交易而形成了一项或有事项，该或有事项已经给乙公司带来了现时义务。
2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业
企业对或有事项确认时，通常根据其发生的概率进行判断。“很可能”是指企业履行因或有事项而承担的现时义务导致经济利益流出企业的可能性大于50%并小于或等于95%。
3.该义务的金额能够可靠地计量
由于或有事项本身具有不确定性，其结果必然是，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性。因此，“该义务的金额能够可靠地计量”不是指或有事项产生的现时义务具有确定的金额，而是这项现时义务的金额能够合理地被估计出来。
估计或有事项相关现时义务的金额，应当考虑下列因素：
①企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，并在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点；
②相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额，未来应支付金额与其现值相差较大的，如30年后油井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定；
③企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，如未来技术进步、相关法规出台等；
④企业不应考虑预期处置相关资产的利得。
企业对同时符合以上3个条件的或有事项所应承担的义务应确认为负债入账。
15.2.2 预计负债的计量
预计负债的计量主要解决当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时，应以多少金额确认。根据或有事项准则的规定，因或有事项而确认的预计负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。
由于企业在履行或有事项所形成的义务时，还可能从第三方或其他方获得补偿，因此，预计负债的计量一般应包括两方面的内容：第一，确定所确认的负债的最佳估计数；第二，确定与该负债有关的预期可获得补偿的金额。
1.最佳估计数的确定
如果清偿或有事项所形成的负债，所需支出存在一个金额范围时，按该范围的上、下限金额的平均数作为最佳估计数。如果所需支出不存在一个金额范围时，则最佳估计数应按如下方法确定：或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率确定。
例15－1 甲公司因乙公司未按合同及时交货而造成巨大经济损失，遂向法院提起诉讼，要求乙公司赔偿其经济损失700000元。法院一审判决乙公司应向甲公司支付赔偿款650000元，乙公司不服判决，提起上诉，至资产负债表日，此案尚未审结。但据有关专家估计，乙公司很有可能败诉，而且最有可能的赔偿额为620000元，并要承担诉讼费用30000元。则乙公司应确认一项金额为650000（620000＋30000）元的负债。
例15－2 假设例15－1中，乙公司的赔偿金额估计在600000元至640000元之间。则乙公司确认的负债的金额应为：
（600000＋640000）/2＋30000＝650000（元）
例15－3 甲公司20×7年销售甲商品1000台，单位售价为20000元。有关产品销售合同中的质量保证条款为：该产品售出后一年内，如有产品本身的质量问题，甲公司负责免费修理。
根据以往的经验，该种产品出现较小质量问题时需要的修理费用支出为销售价格的1%；较大质量问题需要的修理费用支出为销售价格的3%。另据预测，本年度已售产品中，90%不会发生质量问题，10%很可能发生质量问题，其中发生较小质量问题的估计为8%，发生较大质量问题的估计为2%。甲公司有关计算如下。
售价：20000×1000＝20000000（元）
应确认的负债金额为：
20000000×1%×8%＋20000000×3%×2%＝28000（元）
2.预期可获得补偿的确定
企业在将与或有事项有关的义务确认为预计负债时，如果预期能从第三方或其他方获得补偿，则可以在基本确定能够收到时，作为资产单独确认，不能冲减已确认的负债，且确定的“可能获得补偿”的金额，不能超过所确认负债的账面价值。
可能获得补偿的情况通常有：
①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；
②在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提起赔偿要求；
③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。
例15－4 资料如例15－1，乙公司认为该项索赔案件与本公司的原料供应商丙公司违约在先有关，所以向丙公司提起赔偿要求。现在基本确定丙公司能支付的赔偿金额为140000元。则乙公司在确认一项金额为650000元的负债的同时，确认一项金额为140000元的资产。
3.预计负债的计量需要考虑的其他因素
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值、未来事项等因素的影响。
（1）风险和不确定性
风险是对过去的交易或事项结果的变化可能性的一种描述。风险的变动可能增加预计负债的金额。企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债。
（2）货币时间价值
预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，按照或有事项准则，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大（通常时间为3年以上且金额较大），那么在确定预计负债的金额时，应考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
将未来现金流出折算为现值时，需要注意以下3点。
①用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率。
②风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映。
③随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长。企业应当在资产负债表日，对预计负债的现值进行重新计量。
（3）未来事项
在确定预计负债金额时，企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。如果有足够的客观证据表明未来事项将发生，则应当在预计负债计量中予以考虑，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。