1.甲公司的记账本位币为人民币。20×6年12月5日以每股2.8美元的价格购入乙公司的B股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.8元人民币，款项已支付。20×6年12月31日，当月购入的乙公司B股的市价变为每股3美元，当日汇率为1美元＝7.78元人民币。假设不考虑相关交易费用，针对该项交易就以下情况分别进行会计处理：
（1）购入时；
（2）期末计量及核算汇兑损益；
（3）假设甲公司购入时作为可供出售金融资产核算，针对（1）和（2）进行会计处理；
（4）分别交易性金融资产和可供出售金融资产，对该项交易的递延所得税进行会计处理（假设甲公司适用所得税税率为25%）；
（5）假设20×7年1月10日，甲公司将该项金融资产以每股3.1美元的价格出售，当日汇率为1美元＝7.75元人民币，分别交易性金融资产和可供出售金融资产进行会计处理。
2.甲公司外币交易采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。
（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1美元＝8.24元人民币。
（2）4月20日，将50万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝8.20元人民币，卖出价为1美元＝8.30元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝8.25元人民币。
（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用100万美元。当日市场汇率为1美元＝8.25元人民币。
（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款100万美元。当日市场汇率为1美元＝8.26元人民币。
（5）6月30日，计提外币一般借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为1美元＝8.27元人民币。
要求：
（1）编制20×7年第2季度外币业务的会计分录。
（2）计算20×7年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。
（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。
3.甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日从美国采购国内市场尚无的某产品1000件，每件价格为100美元，款项已支付，当日汇率为1美元＝7.80元人民币。12月15日，以每件1000元人民币销售900件，货款尚未收到，当日汇率为1美元＝7.79元人民币。20×7年12月31日，该产品市场状况没有改变，其国际市场价格为每件90美元；当日汇率为1美元＝7.78元人民币。假设不考虑税费的影响。
要求：编制与该项商品相关的会计分录，并计算上述交易对当期损益的影响金额。
4.A公司为建造厂房于20×7年4月1日从银行借入200万美元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，到期一次还本付息，当日市场汇率为1美元＝8.0元人民币，不考虑借款手续费。20×7年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了200万美元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在20×7年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。20×7年4月至12月，每月末的市场汇率分别为：8.05、8.02、7.9、7.95、8.01、7.98、8.02、8.01、7.8。
要求：
（1）针对该笔专门借款计算资本化利息及汇兑损益金额（假设按季核算利息及汇兑损益）。
（2）针对该笔专门借款编制相关会计分录。
案例分析与专题
1.折算汇率的选择
现行会计准则规定：企业对外币业务的会计核算，可以选用外币统账制或外币分账制。由于汇率经常发生变化，致使同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，从而在两者间进行相互折算时就会形成汇兑损益。汇兑损益的会计处理方法有两种方法：一是资本化，即作为原始成本的一部分计入相关的资本账户；二是直接计入当期损益。汇兑损益，最终都会分次或一次地在计征所得税之前以各种费用的形式扣除掉或增加计税所得，从而影响到企业计算应纳所得税税额。
从纳税角度看，如果汇兑损益是汇兑净收益，则予以资本化更为有利；如果汇兑损益为汇兑净损失，则直接计入企业当期损益更为有利。按照现行会计准则规定：企业筹建期间及固定资产购建期间所发生的汇兑损益应当进行资本化，进行分期摊销；生产经营期间发生的汇兑损益则直接计入当期损益。由于企业日常发生的汇兑损益一般都是直接计入当期损益，所得税筹划的关键就是通过选取适当的记账汇率，使得计算出来的汇兑净损失最大化或汇兑净收益最小化，从而使企业当期的应纳税所得额最小化。
现行会计准则规定，企业发生外币交易，应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
请分析：
（1）对企业可能发生的各种外币交易进行分析，你认为选择交易发生日的即期汇率作为折算汇率对企业有利？还是选择与交易发生日即期汇率近似的汇率作为折算汇率对企业有利？为什么？
（2）折算汇率的选择对企业的资产、负债及净利润会产生什么影响？
2.外币理财
招商银行2007年8月推出“钻石理财”产品。这款理财产品设计十分独特：以5万元人民币和600美元捆绑销售，预期年收益达5%，最高可达8%，3年到期后返还人民币本金，收益则以美元返还。
行业背景
在银行理财市场上，人民币理财和外汇理财呈现此起彼伏状态。自2003年汇丰、花旗、渣打等外资银行获准经营个人外汇理财业务后，引进了一些国际先进的外汇理财产品，外资银行外币理财逐渐火暴。东亚银行北京分行行长吴志强公布，东亚银行在北京、深圳、厦门等9个城市与全球同步推出3年期“美元伦敦银行同业拆息”挂钩保本投资产品后，“短短一周就销售了2000万美元，超过了他们在香港同一产品的发行量。”可见，内地外汇理财市场潜力无限。
外资银行的火暴销售给中资银行外汇理财带来了一定的冲击。中国人民银行、中国银监会和国家外汇管理局2006年4月17日共同发布《商业银行开办代客境外理财业务管理暂行办法》，允许境内机构和居民个人委托境内商业银行在境外进行金融产品投资。
4月20日起，建设银行天津分行开始销售新一期“利得盈”人民币理财产品。本期“利得盈”产品首次将产品收益与国际金融市场有关指标变动挂钩，预计最高年收益率可达3.6%。据介绍，该理财产品将以人民币为投资本金币种，将产品收益与国际金融市场中利率、汇率、债券、信用、股票、贵金属（含黄金）、商品（含原油）等指标变动挂钩，属于典型的保本浮动型人民币结构性理财产品。认购起点金额为5万元人民币。
光大银行天津分行销售的阳光理财“A计划”美元理财产品，预期税前年收益率4.75%，该产品投资期限最长一年（银行表示有权提前终止）。而针对贵宾客户推出的美元理财产品预期税前年收益率达到4.95%。同期还推出人民币理财产品以美元来计算收益，1年期产品（客户和银行均无提前终止权）的预期收益率为2.28%。
中信银行天津分行将进入起息日阶段的外币理财产品（包括美元半年期固定收益型和美元一年期固定收益型）的预期年收益率分别提高到4.86%和4.90%。
与外资银行相比，中资银行外汇理财产品“门槛”较低，并且无额度控制，也逐渐显现出优势。
外币理财产品
目前市场上的外币理财主要有3种类型：一是结构性存款类，特点是本金安全，收益固定，比一般外币存款有略高的收益；二是与伦敦同业拆借利率（LIBOR）挂钩的产品，根据LIBOR的变化确定到期收益，通常这种产品的本金是安全的，收益是可以预期的，操作上类似开放式基金；第三种是外汇期权类产品，这类产品风险相对较大，适于对风险有一定承受能力并具备一定的外汇理论知识的投资者。
外币理财风险
尽管外币理财收益可观，但理财分析师认为，外汇理财虽然是目前较优的银行理财选择，但也有一定风险：一是美元利率风险——不断上涨，二是美元汇率风险——不断下跌。金融学者巴曙松博士则建议：“投资者应该根据个人的抗风险能力，对本外币理财、外汇理财产品的长短期搭配投资。”
双币理财规避风险
正是基于此，招商银行此次推出的“钻石理财”就是以双币结构规避美元利率和汇率风险的。人民币部分主要是进行保本投资，真正理财收益来自美元部分。具体操作是，招商银行的双币理财计划资金主要投资于人民币债券市场、外币高收益债券产品及货币市场产品。其中，人民币债券投资级别定为国债和金融债，外币投资级别为国际标准投资级及以上。按照招商银行的说法，以3年综合理财总收益率最高30.00%计算，期末投资者有望获得54965.90元人民币本金和1593.89美元的利息；当然，如果按风险因素最大预期，投资者也有可能最后只拿回54965.90元人民币本金。当然，5万元人民币加600美元只是这种理财产品的最低门槛，一般投资者可以购买数份甚至数十份。
双币结构设计提高了外币理财规避利率、汇率风险的能力——通过人民币投资保证本金安全，同时以美元部分争取最大收益。
但招商银行理财顾问张岚也提醒投资者要了解双币理财产品的风险：包括国际国内金融市场的波动，可能导致理财计划除到期返还人民币本金外，收益为零，并无法拿回期初美元本金部分，同时客户不能提前支取这部分资金。此外，其他风险因素包括自然灾害、战争等不可抗力因素，可能严重影响金融市场的正常运行，从而导致理财资产收益降低或损失，甚至影响理财计划的受理、投资、偿还等的正常进行，进而影响理财计划的资产收益安全。
请分析：
（1）作为投资者，你如何看待各银行推出的外币理财产品？如何规避风险？
（2）作为银行管理者，你如何制定你的理财产品？如何规避风险？