由于双倍余额递减法不考虑固定资产的预计净残值，因此，在运用该方法时必须注意不能使固定资产的账面净值降低到它的预计净残值以下。我国会计制度规定，采用双倍余额递减法计提折旧时，应当在固定资产预计使用年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
【例15‐8】 A银行一台设备的原始价值为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1000元，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备每年应提折旧额计算如下：
年折旧率＝2÷5×100%＝40%
第一年应提折旧额＝100000×40%＝40000（元）
第二年应提折旧额＝（100000－40000）×40%＝24000（元）
第三年应提折旧额＝（100000－40000－24000）×40%＝14400（元）
第四年年初设备的账面净值＝100000－（40000＋24000＋14400）＝21600（元）
第四年应提折旧额＝（21600－1000）÷2＝10300
第五年应提折旧额＝（21600－1000）÷2＝10300
（2）年数总和法。年数总和法是将固定资产的原始价值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算固定资产折旧的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。
其计算公式如下：
年折旧率＝尚可使用年数／预计使用年限的年数总和
年折旧额＝（固定资产原始价值－预计净残值）×年折旧率
【例15‐9】 沿用例15‐8的资料，假定采用年数总和法计算折旧额。
该设备每年应提的折旧额计算如下：
第一年应提折旧额＝（100000－1000）×5／15＝33000（元）
第二年应提折旧额＝（100000－1000）×4／15＝26400（元）
第三年应提折旧额＝（100000－1000）×3／15＝19800（元）
第四年应提折旧额＝（100000－1000）×2／15＝13200（元）
第五年应提折旧额＝（100000－1000）×1／15＝6600（元）
（四）固定资产折旧的核算
商业银行在计提固定资产折旧时，应当以月初固定资产的账面原始价值为依据。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。因此，可以在上月计提的折旧额基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算本月应计提的折旧额。
其计算公式如下：
本月应计提的折旧额＝上月计提的折旧额＋上月增加固定资产应计提的折旧额－上月减少固定资产应计提的折旧额商业银行按月计提固定资产折旧时，应根据固定资产的用途借记“业务及管理费”账户，贷记“累计折旧”账户。
二、固定资产的减值
商业银行应当于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定固定资产是否已经发生减值：
（1）固定资产市价大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。
（2）商业银行所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期或近期发生重大变化，并对商业银行产生负面影响。
（3）同期市场利率等大幅度提高，进而可能影响商业银行计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。
（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。
（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如商业银行计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对商业银行产生负面影响。
（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况，如资产的经济绩效或创造的净现金流量低于预期。
如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，商业银行应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。
已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不做调整。
商业银行在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产进行的出售转让；对不能继续有效使用的固定资产按规定进行报废清理；对遭受灾害而发生毁损的固定资产进行毁损清理；利用固定资产进行投资、抵债和捐赠等都属于固定资产的处置。固定资产处置一般通过“固定资产清理”账户核算。
一、固定资产出售、报废和毁损
商业银行出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。其会计核算一般经过以下几个步骤：
第一，固定资产转入清理的处理。出售、报废、毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已提的折旧，借记“累计折旧”账户，按已提减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原始价值，贷记“固定资产”账户。
第二，清理费用和税费的处理。固定资产清理过程中发生费用以及应交的税费时，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”、“应交税费”等账户。
第三，出售收入和残料等的处理。固定资产清理过程中取得的出售收入、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等账户，贷记“固定资产清理”账户。
第四，赔偿收入的处理。固定资产清理过程中应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等账户，贷记“固定资产清理”账户。
第五，结转清理净损益的处理。对于固定资产清理后的净收益，应借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入”账户。对于固定资产清理后的净损失，应借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户。
【例15‐10】 甲银行一台设备因不能继续使用，决定予以报废。该设备原始价值为200000元，已计提折旧150000元，已计提减值准备35000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用3000元，取得残料变价收入4000元。
该银行的会计处理如下：
（1）固定资产转入清理时
借：固定资产清理15000
累计折旧150000
固定资产减值准备35000
贷：固定资产200000
（2）发生清理费用时
借：固定资产清理3000
贷：银行存款3000
（3）取得残料变价收入时
借：银行存款4000
贷：固定资产清理4000
（4）结转清理净损失时
借：营业外支出14000
贷：固定资产清理14000
二、捐赠转出固定资产
商业银行捐赠转出固定资产，应按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已计提的折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产的原始价值贷记“固定资产”账户。按捐赠转出固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”、“应交税费”等账户。按“固定资产清理”账户的余额，借记“营业外支出——捐赠支出”账户，贷记“固定资产清理”账户。
三、盘亏固定资产
盘亏固定资产时，按固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户，按已计提的折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原价，贷记“固定资产”账户。
盘亏的固定资产报经批准转销时，借记“营业外支出——固定资产盘亏”账户，贷记“待处理财产损益——待处理固定资产损溢”账户。
【例15‐11】 甲银行年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台手提电脑。
该电脑原价15800元，已折旧3800元，并已计提减值准备1000元。经查，手提电脑丢失的原因在于业务员保管不当有关。经批准，由保管员赔偿5000元，其余为商业银行损失。
有关账务处理如下：
（1）发现冷冻设备丢失时。
借：待处理财产损溢11000
累计折旧3800
固定资产减值准备1000
贷：固定资产15800
（2）报经批准后。
借：其他应收款5000
营业外支出6000
贷：待处理财产损溢11000
复习思考题
1.固定资产的标准是如何规定的？如何初始计量？
2.固定资产折旧方法有哪几种？如何计算？
3.融资租入固定资产如何核算？
4.固定资产的处置如何核算？