5.收到代兑付证券手续费收入时，会计分录为：
借：银行存款
贷：手续费及佣金收入——代兑付证券手续费收入如向委托单位单独收取，按应收或已收的手续费记账。
会计分录为：
借：应收手续费及佣金（或银行存款等）
贷：手续费及佣金收入——代兑付证券手续费收入
如果手续费与兑付款一并汇入，则会计分录为：
借：银行存款
贷：代理兑付证券款其他应付款——预收代兑付证券手续费
兑付证券业务完成后，确认手续费收入，会计分录为：
借：其他应付款——预收代兑付证券手续费
贷：手续费及佣金收入——代兑付证券手续费收入
第三节 证券自营业务的核算
证券公司自营业务是指证券公司用自己持有的证券或资金，以自己的名义和账户在证券交易所或场外交易市场买卖各种证券，以获取收益并承担交易风险的业务。证券公司自营业务包括买入证券业务与卖出证券业务。
自营证券业务按其经营形式可分为柜台交易和场内交易两种。柜台交易是证券商与投资人之间直接进行的证券交易活动，证券的买卖价格由证券商在权衡影响证券买卖的各种因素后自行确定。场内交易是指证券商通过场内交易员在证券交易所内进行的证券交易活动，其交易价格随市场行情变化，证券商不直接与客户发生联系，是证券主要经营方式。
一、会计科目的设置
为了正确核算与监督证券公司证券自营业务情况，应设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“结算备付金”、“资产减值损失”等科目进行核算。有关科目的应用已在投资及上一节证券经纪中介绍，这里不再重复。
二、自营买卖证券的核算
证券公司在证券交易所进行自营证券交易时，要根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，对取得的证券根据持有意图进行分类。证券公司买入的证券一般被划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它们均在“交易性金融资产”科目核算。交易性金融资产与可供出售金融资产有关的具体规定与划分条件参见投资一章内容，这里不再具体阐述，由于它们在会计处理上不同，下面分别阐述。
（一）买入时划分为交易性金融资产的核算
1.证券公司从事自行买卖证券业务，需在证券交易所开设清算资金账户，调出资金时，会计分录：
借：结算备付金——自有
贷：银行存款
2.证券公司自行买入证券时，应按清算日买入证券的公允价值或市价，借记“交易性金融资产——成本”账户，按其发生的交易费用，借记“投资收益”账户，取得交易性金融资产所支付的价款中，包含了已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，借记“应收利息”或“应收股利”账户，按实际支付的金额，贷记“结算备付金”、“存放中央银行款项”等账户。
会计分录为：
借：交易性金融资产——成本
应收利息或应收股利
贷：结算备付金——自有
3.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按分期付款、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。会计分录为：
借：应收利息或应收股利
贷：投资收益
收到债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利时，会计分录为：
借：结算备付金——自有
贷：应收利息或应收股利
4.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值的变动计入损益。交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时，会计分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。
5.交易性金融资产出售的处理。证券公司出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“结算备付金”、“存放中央银行款项”等账户，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”账户，按公允价值与初始入账金额之间的差额，借记或贷记“投资收益”账户，同时调整“公允价值变动损益”账户。
借：结算备付金——自有（或存放中央银行款项）
借或贷：投资收益
贷：交易性金融资产——成本公允价值变动损益同时，调整“公允价值变动损益”账户
借或贷：公允价值变动损益
贷或借：交易性金融资产——公允价值变动
【例19‐2】 2007年10月，甲证券公司以48万元购入乙公司股票6万股作为交易性金融资产，另支付手续费1万元，2007年12月31日该股票每股市价为7.5元，2008年2月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，2月20日，甲证券公司收到分派的现金股利。至3月31日，甲证券公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年4月3日以51.5万元出售该交易性金融资产。假定甲证券公司每年12月31日和3月31日对外提供财务报告。
假定不考虑其他因素。试编制相关分录。
（1）2007年10月购入股票时
借：交易性金融资产——成本480000
投资收益10000
贷：结算备付金——自有490000
（2）2007年12月31日
借：公允价值变动损益30000
贷：交易性金融资产——公允价值变动30000
（3）2008年2月10日宣告分派时
借：应收股利12000
贷：投资收益12000
（4）2008年2月20日收到股利时
借：结算备付金——自有12000
贷：应收股利12000
（5）2008年3月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动60000
贷：公允价值变动损益60000
（6）2008年1月3日处置时
借：结算备付金——自有515000
公允价值变动损益30000
贷：交易性金融资产——成本480000
交易性金融资产——公允价值变动30000
投资收益35000
（二）买入时划分为可供出售金融资产的核算
1.买入时划分为可供出售金融资产的证券，应按证券的公允价值和发生的交易费用之和，借记“可供出售金融资产（成本）”科目，按支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收股利”，按实际支付的价款，贷记“结算备付金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”、“应交税费”等科目。
会计分录为：
借：可供出售金融资产——成本
应收股利
贷：结算备付金——自有等科目
2.证券公司取得可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“结算备付金”、“存放中央银行款项”账户，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户。
会计分录为：
借：可供出售金融资产——成本
应收利息
借或贷：可供出售金融资产——利息调整
贷：结算备付金——自有等科目
3.证券公司收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告发放的债券利息或现金股利，借记“银行存款”科目，贷记“结算备付金”。
会计分录为：
借：结算备付金——自有
贷：应收利息、应收股利
4.在可供出售金融资产持有期间所获得的收益，如现金股利、债券利息，应当作为投资收益计入股利宣告期或利息归属期的损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
相关会计分录为：
借：应收利息、应收股利
贷：投资收益
5.资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户。
会计分录为：
借：应收利息
借或贷：可供出售金融资产——利息调整
贷：投资收益
可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”账户，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户。
会计分录为：
借：可供出售金融资产——应计利息
借或贷：可供出售金融资产——利息调整
贷：投资收益
6.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户；公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。
7.自营卖出证券的处理。出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“结算备付金”、“存放中央银行款项”账户，按其账面价值，贷记“可供出售金融资产——成本、应计利息、利息调整、公允价值变动”账户，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。
会计分录为：
借：结算备付金等科目
借或贷：资本公积——其他资本公积
贷：可供出售金融资产——成本、应计利息、利息调整、公允价值变动
贷或借：投资收益
【例19‐3】 2007年1月1日黑三证券公司支付价款1028.244万元从证券交易所购入某公司发行的3年期公司债券，该债券的票面总金额为1000万元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。黑三证券公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为1000.091万元。假定无交易费用和其他因素的影响，黑三证券公司的账务处理如下：
（1）2007年1月1日，购入债券时
借：可供出售金融资产——成本10000000
可供出售金融资产——利息调整282440
贷：结算备付金——自有10282440
（2）2007年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动时
实际利息＝102824408×3%＝308473.2（元）
年末摊余成本＝10282440＋308473.2－400000＝10190913.2（元）
借：应收利息400000
贷：投资收益308473.2
可供出售金融资产——利息调整91526.8
借：结算备付金——自有400000
贷：应收利息400000
借：资本公积——其他资本公积190003.2
贷：可供出售金融资产——公允价值变动190003.2
三、自营证券卖出成本的核算
出售自营证券需要结转其账面价值，由于证券买卖频繁，采用实际成本结转时，必须选择适当的方法计算出应结转的账面价值。这些方法有先进先出法、加权平均法或个别认定法。而一旦选定方法，则不能随意变更。以加权平均法为例，其计算公司如下。
【例19‐4】 2007年10月，甲证券公司购入乙公司股票作为交易性金融资产，期初结存证券数量10万股，实际成本户110万元，公允价值变动户10万元，2007年12月1日又购入5万股，股票成本70万元，2007年12月10日以130万元出售10万股，此日乙公司股票公允价值变动户21万元。假定甲证券公司采用加权平均法结转成本，不计税费。试编制相关分录。
2007年12月10日乙公司股票加权平均成本＝（110＋70）÷（10＋5）＝12元／股
出售证券需要结转成本＝10×12＝120万元
出售证券需要结转公允价值变动＝21×10÷（10＋5）＝14万元
借：结算备付金——自有1300000
公允价值变动损益140000
贷：交易性金融资产——成本1200000
交易性金融资产——公允价值变动140000
投资收益100000
四、自营证券减值准备的核算
证券公司应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。有关自营证券减值准备的核算主要指被划归为可供出售金融资产的减值这本的核算，已在投资一章金融资产减值的核算一节介绍，这里不再重复。
第四节 证券承销业务的核算
证券承销业务是指证券公司在一级市场接受发行单位的委托，代为办理发售各类证券的业务。如代国家发售国库券、国家重点建设债券，代企业发行的集资债券和股票、基金等。证券承销业务根据公司与发行人确定的发售方式有全额包销方式承销、余额包销方式承销和代销方式承销三种。
一、会计科目的设置
为了正确核算与监督证券公司证券承销业务情况，在设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等科目外，还要设置“代理承销证券款”科目进行核算。