二、基于绿色GDP概念的上市公司的环境社会责任
（一）环境社会责任的含义与基本内容、
前面提到，我国企业的环境会计落后于国外，企业对环境会计制度的建立持消极的态度，这就涉及一个新的概念——企业社会责任问题。关于企业社会责任的概念，分歧比较大，笔者比较赞同“道德责任与慈善责任”的观点。
而具体到上市公司的环境社会责任，那是指“上市公司带头承担环境保护责任”。基本内容有：
1.尽量减少对环境资源的损耗——包括排污、减少能源消耗等；
2.积极支持环境治理事业；
3.积极披露环境信息；
4.关心、爱护、资助受环境污染损害的社会弱势群体；
5.积极参与环保相关的社会活动。
（二）企业环境社会责任的意义
简单来说，企业提高环境社会责任，可以降低社会的交易费用，提高社会保护环境的效率，这一点与道德的作用是一致的。一个道德水平低下的社会，政府就需要动用很大的成本来维持社会的正常运转，具体来说，政府的监督费用就很高。但是，企业承担环境社会责任的状况，除了与企业家们的价值观有关外，笔者认为还与许多复杂的因素关联。
（三）上市公司承担环境社会责任的内在动力与压力
在谈到企业的社会责任时，许多人喜欢提应该如何如何，但笔者更关心的是为什么企业会承担社会责任，具体到上市公司，它们为什么愿意承担环境社会责任，即动力与压力的问题。笔者倾向于从经济学的角度看问题，认为人的行为是自利行为，企业行为是许多利益相关的人的行为的结果。
1.长期公关性动力。一些上市公司愿意承担环境社会责任，是一种长期的战略性的公关策略，是企业追求长期利益的结果。或者说，是建立企业声誉、形象的一种行为。这种行为与该顾客群体的价值观及利益密切关联。例如，在战争期间，顾客群体的价值取向是为国家利益而奋斗的，这时，企业就会积极承担捐钱捐物的社会责任，以获得顾客的喜爱；当环境问题日益严重地危害到社会大众的健康的时候，食品行业的公司一定会注意把自己塑造成为一个环保英雄，而那些无关企业，如制造飞机大炮的企业等，此种动力就会少一些。
2.短期政策性动力。如果企业在环境上进行投资能够获得税收上的利益，则企业就获得一种积极承担环境社会责任的动力。这种动力常常来源于政府的相关政策，如税收政策、信贷政策、政府采购政策等。
3.满足顾客需求动力。企业天生有这种动力，投其所好，产品才好卖，这是一个朴素的道理。在汽油价格不断上涨的今天，汽车制造企业更注重自己的“绿色”形象，其实是告诉顾客：我的汽车省油。许多食品企业，知道顾客害怕“有害”食品，主动邀请顾客到生产车间参观，同时电视实况转播，让整洁、干净、明亮、环保的生产过程呈现在大众面前，可以理解为企业在承担一种环境社会责任，但也同时是企业自身利益的使然。国内许多企业越来越重视获得ISO 14001环境管理体系认证，事实上是满足顾客需求的结果。
4.规避国外贸易壁垒的动力。国外贸易壁垒之一是绿色壁垒，我国许多产品就是由于不满足国外一些国家的环保标准而被拒之门外，例如欧洲国家要求进入其市场的冰箱和其他制冷系统必须具有环境标志，导致我国冰箱出口能力下降，而海尔却从1989年就开始进行无氟节能产品的研制，从而扣开欧洲国家大门。这种壁垒将会逐渐推动我国企业的清洁生产行动，上市公司作为我国企业的精英，当然会把这种责任提升为一种社会责任的高度。另外，国外还有一种贸易壁垒——倾销指控。我国大多数企业的出口核心竞争力仍然是低廉的劳动力成本。因而常常被指控为低价倾销。一些人建议企业在环保支出成本化上做文章以应对倾销指控，看来不失为一条好计策，相信会被许多企业逐渐采纳。从某种意义上来说，国外的这种指控有利于提高我国企业的环境社会责任感。
5.制度约束或压力对企业的环境社会责任有很大的影响。首先，制度的最主要的影响是体现在企业对长远利益的重视上。企业的长远利益得不到保护，企业就没有追求长远利益的动机，而环境的利益是长远的，因此，企业就不会注重环境保护，最主要的制度是产权制度；其次，制度影响交易费用，从而也影响企业的短期行为。例如，为什么上游企业不注重对下游的环境社会责任，特别是，当下游社会在行政上隶属于别的行政区域的时候，向下游排放污染物的情况更为严重，原因是制度层面的。
6.股东的要求。企业股东，特别是上市公司的股东，对企业的环境社会责任的要求正逐渐增加，随着我国资本市场投机性的减弱和投资性的增强以及社会公众环保意识和风险意识的增强，这种要求将会越来越强烈。
7.其他利益相关人的影响。例如，保险机构在经历了多次的环境灾难引发的巨额赔偿后，将企业的环境风险作为制定保险政策的考虑因素；忽视环境保护，导致环境风险的提高，可能导致抵押资产的贬值以及引发的环境责任，所以债权人也开始关心企业的环境风险。
（四）企业经理人员的价值观的影响
企业的环境社会责任感，当然还受到经理人员价值观的影响，这是因为，企业的行为，在很大程度上受到经理人员的左右。在上市公司，由于股东的分散性，经理人员的影响力更大。考虑到环境意识正逐渐深入人心，作为社会一员的经理人员，也不可能置之度外，经理人员的环境保护意识不断提高的趋势是不可怀疑的，因此，笔者有理由乐观地估计，企业，特别是上市公司的环境责任感将不断得到加强。
三、基于绿色GDP概念的上市公司的环境信息披露
（一）我国上市公司环境信息披露的现状
我国对上市公司的环境信息披露的强制性要求比较少，在证监会的信息披露文件中，只是在招股说明书的内容中关于风险因素的部分，提出了公布包括环保因素的限制、严重依赖有限的自然资源等可能的不利因素的影响。在法律意见书的内部部分，要求披露发行人是否因为环境保护等原因产生侵权之债等。基本的结论是，上市公司所提供的环境信息含量还是比较少的、也不够及时。1995年以前上市的污染类企业很少有相关信息的说明。1995年以后，随着环保观念的加强国家相关政策的颁布，这类上市公司才开始在招股说明书中增加“环保因素制约”条文，以提示投资者公司存在的环保因素，如1999年上市的兴发集团（600141SH）的招股说明书中提示了“国内某些地区禁止使用含磷洗涤用品”对公司产品销售造成的负面影响。
（二）上市公司环境信息披露的一些基本原则
1.客观诚信原则。披露的内容要客观，把现实的情况如实反映出来即可，在实物量信息上，强调如实披露，不隐瞒；在财务信息上，不夸大，不多计收益，不要把一些无法准确计量的收益予以确认，如环境治理潜在收益、清洁生产潜在收益等等。环境会计财务报告在原有基础上增加的所有科目，都必须能够在内容和形式上准确地反映会计主体的现实状况。
2.及时充分原则。除了年报披露之外，对于重大的环境影响，也应该及时以临时公告的形式及时充分地披露。
3.简明易懂原则。由于上市公司利益相关者来自各行各业，知识背景各异，而信息披露的目的是为利益相关者服务，所以，披露应以简明易懂的形式和语言进行，加以各种必要的解释，对于太专业的词汇，应附有一些必要的解释。
4.满足需求原则。当上市公司的利益相关者的需求在整体上发生明显的变化时，环境信息披露的内容或者形式也应该产生相应变化，以满足需求的变化。满足需求的原则是企业社会责任所决定的。
5.规范披露原则。形式和内容都要规范，力求统一，目的是方便投资者和利益相关者在使用中的比较，也有利于监督检查。
（三）上市公司环境信息披露的内容
1.编写企业经营活动对环境的影响报告书。报告书的内容至少包括如下事项：企业在会计年度为减少对环境不良影响所进行的新技术开发情况、企业主要的污染物及其处理措施、企业污染物的排放和利用情况、环境治理情况及业绩、资源消耗及利用情况、重大环境事故说明、重要环境项目说明。
2.在财务报告的附注中增加：与环境有关的费用和资本支出、环境负债，受环境政策影响而计提的准备，环保项目所获得的补贴等。
3.在介绍年度报告的企业经营情况时，增加关于企业及所在行业面临的环境问题类型，政府在立法上采取的主要措施，企业所执行的环境方针，实施的环境审计（如ISO 14001认证），审计的结果，采纳环境方针后的改进，环境保护措施对企业的经营和财务影响，行业的环境标准和企业的执行情况，企业活动对环境的各种影响，企业执行环境法规的符合程度，企业的环境业绩和未来的目标等。
4.企业环境审计报告，由独立的中介机构完成并签署。
（四）上市公司环境信息披露的政府监督与公众审计
有披露，就必然需要相应的监督与审计，监督者众多，但政府监督应最为关键。然而，政府监督的有效性有待于政府的公信度的提高，而这与反腐创廉的成果密切相关；至于公众审计，还应以现行的注册会计师体系为基础，辅之以各种专业组织（如环保研究所、化工研究所、噪音研究所等等）。
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