（五）公允价值
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值计量能较好地体现会计信息的相关性。在国际财务会计界，对金融工具，尤其衍生工具的计量，已达成广泛的共识。无论是FASB还是IASB都确立了以公允价值计量所有金融工具的思想。FASB在SFAS133《衍生工具套期活动的会计处理》中明确表示：“公允价值是计量金融工具的最佳计量属性，对衍生工具而言，公允价值是唯一相关的计量属性。”对于金融企业而言，公允价值计量属性必将成为一种最主要的计量属性。
第四节 金融企业会计的对象
会计对象是会计要核算与监督的内容，一般指能以货币表现的经济活动。
由于能用货币表现的经济活动描述比较抽象笼统。为了便于确认、计量、记录和报告，必须按照经济业务对不同方面的影响将其进行具体的分类，这第一步的分类就形成了会计要素。通过会计要素的再具体化，使会计核算的内容同会计凭证、账簿、报表具体联系起来，从而使会计信息更清晰明了地反映企业经济活动的特点。
我国《企业会计准则——基本准则》将会计要素归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六大要素可以划分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益，它们是资产负债表的主要内容；反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润，它们是利润表的构成要素。
一、资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、为企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
这里所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、由企业建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。如融资租赁租入的固定资产，法律意义上的所有权并不属于租入的企业，但能为企业所控制与使用，所以应归属于企业的资产范畴。
预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
在会计理论与实务中，一项资源在满足资产定义的同时，还要满足以下条件才能确认为一项资产，并列入资产负债表，否则，不应当列入资产负债表。
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
金融企业的资产按流动性在资产负债表中列示，具体包括现金及存放款项、拆出资金、结算备付金、应收分保账款、交易及衍生性金融资产、贷款及各项垫款、可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产等。
二、负债
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。这里负债定义包含两层含义：第一，负债是由企业过去的交易或事项形成的现在已承担的义务。负债是企业过去已经发生的交易或事项所产生的结果。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，而不能根据谈判中的交易、事项或者计划中的经济业务来确认负债。第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。无论负债以何种形式出现，其最终的清偿均会导致经济利益流出企业。清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还，以提供劳务偿还，将负债转为所有者权益等。
在会计理论与实务中，一项符合规定的负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债，并列入资产负债表，否则，不应当列入资产负债表。
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
金融企业的负债按流动性在资产负债表中列示，具体包括同业存款、同业拆入资金、交易及衍生金融负债、卖出回购金融资产款、吸收存款、应付职工薪酬、应交税费、应付债券及其他负债等。
三、所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司制企业的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
所有者权益具有以下基本特征：
1.除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。
2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。
3.所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配。
金融企业所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、一般准备金和未分配利润等。其中，盈余公积和未分配利润合称为留存收益。
四、收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。
金融企业收入主要包括利息收入、保费收入、租赁收入、手续费及佣金收入、投资收益和其他业务收入等。
五、费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
金融企业费用主要包括利息支出、赔付支出、分保费用、手续费及佣金支出、业务及管理费、税金及其他业务成本等。
六、利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失、营业外收支净额等。
第五节 金融企业会计的任务及其工作组织
一、金融企业会计的任务
金融企业会计的任务，是由其所肩负的业务职能决定的。金融企业会计要按照我国企业会计准则规定，结合金融企业的业务经营实际，全面执行会计要素的确认、计量、记录和报告全过程的会计核算要求，全面履行会计职能，充分发挥会计的应有作用。它主要有以下几个方面。
1.严格执行企业会计准则，按照国家的政策、法令和财经法规，真实、完整、准确、及时地记录和反映业务经营情况。
2.办理资金收付和划拨清算等结算业务，做好资金结算和现金出纳工作，认真执行结算制度，遵守结算纪律，准确收付款项。实施会计监督，维护国家利益，确保国家资产安全。
3.加强资产、负债和所有者权益的会计管理，正确核算成本，努力增收节支，降低成本费用，提高经营效益。
4.客观公正地编制会计报表，并运用会计数据和资料，分析经营业务和财务状况，努力参与经营，积极提供改善经营管理的建议。
5.健全工作制度，强化内部制约机制，建立良好的会计工作秩序，使会计工作达到制度化、规范化和科学化。
二、金融企业会计工作的组织
金融企业的会计工作，是依据统一的会计法规制度，通过设立一定的职能机构，科学地组织起来，并由各类专门会计人员来具体从事和完成的。正确合理地组织会计工作，是完成金融企业会计任务，充分发挥其作用的必要前提。
（一）金融企业的会计制度
会计制度，是组织和从事会计工作所必须遵循的规范和规则，制定本企业的会计制度是组织会计工作的一项重要内容。
如商业银行的会计制度是由总行依据国家统一颁布的《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》及应用指南制定的，由各级经营行具体贯彻执行。凡属全行性的基本会计制度和核算办法，由总行制定；分行可根据辖内的具体情况和需要，做必要的补充和修订，但不能与总行的规定相抵触。
金融企业的会计制度，应保持相对的稳定性，以保证会计工作连贯地进行。
同时，随着经济管理体制和金融企业经营业务的变化，金融企业的会计制度应随着客观情况的变化做相应的修改补充和完善。
（二）金融企业的会计机构
会计机构是金融企业内部组织领导和直接从事会计工作的职能部门，是企业职能机构体系中的重要组成部分。
企业会计机构的设置，应与其管理体制、任务要求和业务量繁简相适应。如商业银行，一般是，在总行设置会计部；省、市、自治区分行和计划单列市的一级分行设置财会处；地市中心支行或支行设置财会科；基层经办行设置财会股。各级行处的会计机构，都是独立的业务职能部门，各级行会计部门在组织管理会计核算中，具有明确的分工。总行会计部、分行会计处的主要任务一般在于负责制定和完善相关的核算制度；组织、指导、监督所属行的会计工作；汇总、审核、分析所属单位上报的会计报表；核算本行与同级财政部门、其他银行机构，以及与上、下级联行之间的有关会计事宜；定期或不定期地对所属行处会计工作进行检查，指导所属行处的会计业务工作。他们属于银行内部会计工作的领导和管理机构，一般不直接对外办理业务。基层行处的财会科、股，一般是按上级行有关的会计制度和核算办法，办理日常的业务收支，进行各种现金出纳工作及记账、算账、报账等具体核算业务。各级银行会计部门，负责本行各种业务的全部会计核算工作，根据会计制度，组织科学的分工，严密核算手续，保证会计核算工作有条不紊地进行。
金融企业会计核算单位，分为独立会计核算单位和附属会计核算单位两种。
凡单独编制会计报表和办理年度决算的，为独立会计核算单位；凡其业务收支由主管部门采用并账或并表方式汇总反映的，为附属会计核算单位。如商业银行，一般来说，包括县级、城市区级在内以上的银行机构为独立会计核算单位；县级、城市区级以下的银行机构为附属会计核算单位。
（三）金融企业的会计人员
会计工作任务，必须通过人员来完成和实现。因此，建立一支具有一定业务能力和素质的会计人员队伍，是做好金融企业会计工作、充分发挥会计职能作用的决定性因素。如商业银行的会计人员包括会计主管人员、复核人员、记账员、出纳员、稽核、检查、辅导人员和其他从事账务工作的人员，它们必须取得会计从业资格证书，持证上岗，对不适宜从事会计工作的人员应及时做出调整。基于金融企业会计人员会计工作质量的重要性，因此，应加强对会计人员思想品德、职业道德教育和专业知识的培训，不断提高政治素质和业务水平，以适应金融形势发展的需要。
复习思考题
1.我国目前金融体系如何？商业银行经营范围有哪些？
2.金融企业会计与非金融企业相比核算方面有什么特征？
3.简述金融企业会计要素及各要素之间的关系。
4.金融企业会计核算应遵循哪些基本前提？会计信息质量要求有哪些？
5.金融企业有哪些会计计量属性可选择？
6.金融企业会计的任务是什么？