三、使用寿命不确定的无形资产
根据可获得的相关信息判断，如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的，应将其作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。但应当在每个会计期间进行减值测试，如果减值测试的结果表明无形资产发生减值，则需要计提相应的减值准备。
四、无形资产的减值
与固定资产相同，对无形资产也要求定期进行检查，如果发现由于一些客观原因的存在，比如技术进步、市场逆转、新产品的出现等，使得无形资产创造未来收益的能力受到重大不利影响，或估计的市场价值急剧下跌，其账面价值与现实公允价值差异极大时，需要考虑无形资产的减值问题。可以估算无形资产的预计可收回金额，将其与账面价值进行比较，小于的部分应确认为无形资产的减值损失，计提相应减值准备，其相关的会计处理为：借记“资产减值损失”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。根据我国会计准则的规定无形资产减值准备一经确认，在以后会计期间不允许转回，直至到无形资产被处置时才予以转出。
第三节 无形资产的处置和报废
一、无形资产出租
商业银行将所拥有的无形资产的使用权让渡他人，并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入和成本。让渡无形资产使用权而取得的租金收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”等账户；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时借记“其他业务成本”账户，贷记“累计摊销”等账户。
二、无形资产出售
商业银行出售某项无形资产，表明商业银行放弃该无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。但是，值得注意的是，商业银行出售无形资产确认其利得的时点，应按照收入确认中的相关原则进行确定。
商业银行出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值（成本减去累积摊销和已计提的减值准备）的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。
【例16‐4】 甲银行所拥有的某项无形资产的成本为10000000元，已摊销金额为8000000元，已计提的减值准备为500000元。该银行于当期出售该无形资产的所得权，取得出售收入2000000元，应缴纳的营业税等相关税费为100000元。
甲银行的会计处理如下：
借：银行存款2000000
累计摊销8000000
无形资产减值准备500000
贷：无形资产10000000
应交税费——应交营业税100000
营业外收入——处置非流动资产利得400000
三、无形资产报废
如果无形资产预期不能为企业带来经济效益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户；按其账面余额，贷记“无形资产”账户；按其差额，借记“营业外支出”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
【例16‐5】 甲银行某项专利权的账面余额为5000000元。该专利权的摊销期限为20年，采用直线法进行摊销，已摊销5年。该专利权的残值为零，已累计计提减值准备600000元。2006年12月31日，该专利权已被其他新技术所替代，假定不考虑其他相关因素，甲银行的会计处理如下：
借：累计摊销1250000
无形资产减值准备600000
营业外支出——处置非流动资产损失3150000
贷：无形资产——专利权5000000
第四节 其他资产的核算
商业银行的其他资产主要包括长期待摊费用、抵债资产等。
一、长期待摊费用的核算
长期待摊费用是商业银行已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如经营租入固定资产的装饰支出，需在受益的若干年限内分摊。
商业银行应设置“长期待摊费用”科目进行核算，并按按费用项目进行明细核算。
当银行发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记有关科目。摊销长期待摊费用时，借记“业务及管理费”科目，贷记“长期待摊费用”科目。
“长期待摊费用”科目期末余额在借方，反映商业银行尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。
二、抵债资产的核算
抵债资产是指银行依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。
根据《银行抵债资产管理办法》规定，当银行的债权到期，但债务人无法用货币资金偿还债务，或债权虽未到期，但债务人已出现严重经营问题或其他足以严重影响债务人按时足额用货币资金偿还债务，或当债务人完全丧失清偿能力时，担保人也无力以货币资金代为偿还债务，经银行与债务人、担保人或第三人协商同意，或经人民法院、仲裁机构依法裁决，债务人、担保人或第三人以实物资产或财产权利作价抵偿银行债权的行为。银行对取得的抵债资产要恰当地组织核算商业银行应设置“抵债资产”科目，核算依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的价值。抵债资产不计提折旧或摊销。该科目应当按照抵债资产类别及借款人进行明细核算。
当抵债资产发生减值的，在本科目设置“跌价准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“抵债资产跌价准备”科目进行核算。
抵债资产的有关账务处理如下：
1.银行取得的抵债资产，应按其公允价值，借记本科目，原已计提资产减值准备的，借记“坏账准备”、“贷款损失准备”等科目，按应收债权的账面余额，贷记“贷款”、“应收利息”、“其他应收款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。
2.商业银行取得抵债资产后如转为自用，应在相关手续办妥时，按转为自用资产的账面价值，借记“固定资产”等科目，贷记本科目等。
3.商业银行抵债资产保管期间取得的收入，借记“现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“营业外收入”科目。保管期间发生的费用，借记“营业外支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。
4.商业银行处置抵债资产时，应按实际取得的处置收入，借记“现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，已计提跌价准备的，借记本科目（跌价准备），按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。
抵债资产期末余额在借方，反映企业取得的尚未处置的实物抵债资产的价值。
复习思考题
1.什么是无形资产？无形资产有什么特征？
2.无形资产如何计价？
3.无形资产摊销如何核算？
4.什么是抵债资产？如何核算？